销售与收款循环审计5.pptVIP

第1节分项审计与业务循环审计 第2节销售与收款循环概述 二、主要业务活动与单证 接受订单后通常应编制一式多联的销售单。 销售单是证明管理当局对有关销售交易的“发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，客户对账单 销货业务的内部控制和控制测试 销货业务的内部控制和控制测试 销售业务职务分离制度 接受订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查。 填制发货通知单的人，不能同时负责发出商品。 开具发票的人，不能同时负责发票的审核。 退货验收人员，不能进行退货账务处理。 应收账款的记账员不能同时负责货款的收取和退款。 例题： 注册会计师于2009年2月15日审查某公司2008年度产品销售业务时发现,该公司于12月27日售给外地某厂产品800件,每件售价1400元,计1120000元。已向银行办理了托收手续,尚未 作为产品销售收入和应收账款入账。该产品的单位成本13 00元,该公司适用的增值税率为17%,所得税率为25%,法定盈余公积金的提取比例为10%, 法定公益金的提取比例为5%。 调整账项: 1 ) 补记收入和应交的增值税: 借: 应收账款 1310400 贷: 主营业务收入 1120000 应交税费—应交增值税 190400 2 ) 补转已售产品的成本: 借: 主营业务成本 1 0 40 0 00 贷: 库存商品 1 0 40 0 00 3 ) 补记应交的所得税: 借: 所得税费用 20 000 贷: 应交税费—应交所得税 20 000 4）结转利润 借：主营业务收入 1120 000 贷：主营业务成本 1040 00 所得税费用 20 000 利润分配——未分配利润 60 000 4 ) 补提法定盈余公积金和公益金 借: 利润分配——未分配利润 9 000 贷: 盈余公积—法定盈余公积 6 000 —公益金 3 000 分析程序 1.本期与上期的总额比较； 2.本期各月的波动比较， 3.本期和上期的重要产品的毛利率比较； 4.重要客户的销售额和毛利率比较。 X公司2009年度1～12月份未审营业收入、营业成本列示如下： 应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域： 　　——1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。 　　——12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高；毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率12%。 一、应收账款审计 （一）应收账款的审计目标 确定应收账款是否存在 确定应收账款是否归被审计单位所有 确定应收账款的增减记录是否完整 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当、充分 确定应收账款和坏账准备年末余额是否正确 确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当 （二）应收账款的实质性测试 1.获取或编制应收账款明细表，账账账表核对 2.分析应收账款账龄 3.向债务人函证应收账款 （1）函证的范围影响因素： 应收账款在全部资产中的比重 被审计单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果 函证方式的选择 肯定式函证 ①个别账户的欠款金额较大； ②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 （4）函证时间的选择 通常应选择与资产负债表日接近的时间进行函证 （6）函证结果差异分析 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 债务人对收到的货物的数量、价格及质量等有争议而全部或部分拒付 4.审查未函证应收账款 （替代程序） 5.审查坏账的确认和处理 （债务人、授权批准以及会计处理的审查） 6.抽查有无不属于结算业务的债权 （抽查明细账，追查有关原始凭证） 7.审查外币应收账款的折算 8.分析应收账款明细账余额