公允价值理念下的财务会计目标地研究.pdf

公允价值理念下的财务会计目标研究 点：即“受托责任观”和“决策有用观”。“受托责任观”是建立在所有权和 经营权两权分离的基础之上。“受托责任观”认为财务会计目标就是向出资者 报告资产的受托管理情况。“受托责任观”提供的信息过于单一。将财务会计 目标定位于“受托责任观”并没有否认财务会计的历史地位及其未来的作用。 构筑于价值法基础上的财务会计本来就难以提供与决策相关的全部信息，财 务会计只能在有限范围内发挥作用，并非“受托责任观”过时了。只是它过 分强调向出资者反映过去的经营业绩。两使财务信息显得过于单一。“受托责 任观”要求会计计量采用历史成本计量。“决策有用观”认为：财务报告应提 供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及 类似决策有用的信息。“决策有用观”主要是着眼于财务会计的现代角色，强 调财务会计应为资本市场的投资者提供决策有用的信息。会计作为一个信息 系统其根本目标应该是向信息使用者提供其需要的相关信息，从而有助于其 进行决策，强调信息的相关性。“决策有用观”在会计计量上侧重于采用公允 价值计量。 从对我国的政治、经济、法律等会计环境以及公允价值在我国会计准则 中的运用情况进行分析，社会主义公有制的政治体制以及市场经济体制为导 向的中国特殊国情要求财务会计目标的制定也应当符合这一国情。公允价值 计量模式在新会计准则中的引入又体现了在当前全球经济一体化的国际大环 境中中国在保持自己特色的同时又要不可避免地融入国际会计观。因此本文 在论述财务会计目标时以中国特有的国情为基础，借鉴了美冒以及国际会计 准则对财务会计目标的定位，提出了我国应当确立以受托责任为主，兼顾决 策有用的财务会计目标。 本文分五章，其主要内容概括如下： 第一章为引言，主要介绍该文章的研究背景、研究意义、文献综述、研 究方法、解决的主要问题以及存在的不足等六个都分。其中文献综述主要对 国内外有关财务会计目标的研究进行了归纳。 第二部分是对公允价值的概念进行分析。它包括公允价值的含义、公允 价值的确认条件以及公允价值与其他计量属性的关系三个部分。其中，公允 价值的含义主要概括了国内外有关权威机构或学者对公允价值的定义。公允 价值的确认是分别对投资性资产、存货、固定资产以及无形资产在确定公允 摘要 价值时所应该具备的条件进行概述。最后，把公允价值与历史成本、现行成 本、现行市价、可实现净值以及未来现金流量的现值等五个不同的计量属性 进行比较，讨论其区别与联系。 第三部分讨论公允价值理念下的财务会计目标。这一章包括财务会计目 标的内涵和公允价值理念下的财务会计目标两个部分。财务会计目标的内涵 主要讨论了什么是财务会计目标并从不同的角度来看待财务会计目标。而公 允价值理念下的财务会计目标是本章论述的重点，分别从会计信息质量特征、 会计计量模式以及财务会计目标的定位进行分析。其中，会计信息质量特征 选择最具代表性的两个特征——相关性和可靠性来探讨。会计计量计量模式 则分别从历史成本计量和公允价值计量来解析。财务会计目标的定位仍然是 在受托责任观和决策有用观两种基本观点上进行分析并选择。 第四部分是关于我国财务会计目标的影响因素分析。本章主要选择两个 最主要的因素即我国当前的会计环境以及公允价值在企业会计准则中的运 用。一方面，由于我国的特殊国情，因此在考虑财务会计目标的选择时就必 须对我国的会计环境进行基本的分析。笔者主要从政治、经济和法律三个方 面对我国当前的会计环境进行粗略的概括，也为我国财务会计目标的选择奠 定了基础。另一方面，由于会计准则在去年发生较大的改变，公允价值的重 新引入也引起广泛的关注。企业会计准则对财务会计框架的构建起着引导的 作用，而财务会计目标作为财务会计框架构成的一部分与会计准则之间存在 着必然的联系。因此，笔者就公允价值在我国企业会计准则中的运用进行了 概括并在此基础上阐述其对财务会计目标选择的影响。公允价值在我国企业 会计准则中的运用可分为三个阶段进行论述即提倡阶段、回避阶段以及重新 引入阶段。本文只是论述重新引入阶段。在重新引入阶段中，对金融工具的 确认和计量、非货币性资产、投资性房地产以及债务重组四个项目中公允价 值的运用进行了具体的阐述并与以前的做法做了比较。 第五部分是本文的升华之处，即我国财务会计目标的构建。这一章分三 小节进行论述。首先