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会计视角下经济运行调控方法研究 　　美国著名会计思想家Mattissich（1996）指出，“如果没有内部动力和其他学科（经济学）向本学科的渗透，现代会计研究就不可能出现大量的思想创新”。多年来，学界多借助制度经济学、产权经济学、博弈论等经济学理论研究和解释会计理论。也有一些学者借助会计理论研究经济问题，解释经济现象，这些研究多见诸于利用“资产负债表”分析经济危机、金融危机、货币危机、主权债务危机等经济问题，以及货币政策等经济理论；会计平衡原理（资产负债表）成为经济学研究中重要的建模依据与分析工具。经济学理论与会计学理论的相互渗透与利用说明二者存在紧密而重要的联系。就基本内涵而言，经济只不过是一个在生活中相互交易的人们所组成的群体而已，可见是人们之间的交易活动构成了经济活动；会计是对经济活动的数量描述。实际上，经济学研究稀缺资源的配置问题，会计学研究如何对经济行为的结果进行反映和监督，以为经济行为主体的后续行为提供信息支持。会计学广泛被认为是研究如何反映微观层面经济组织（企业或其他会计主体）信息的一门学问，很少有学者研究会计学与宏观经济学之间的联系问题。既然会计能反映微观主体的经济行为结果信息，根据会计平衡原理，依据宏观经济与微观经济之间的关系，按照研究需要汇总微观经济信息得到宏观经济信息以反映宏观经济运行状况和问题的研究思路是必然成立的。合并会计报表的理论与应用足以证明这一研究思路的可行性。在后文中笔者拟运用会计学基本理论，以会计思维模式观察复杂的经济系统，以为观察宏观经济运行提供一个全新的视角，并为宏观经济研究提供一个不同的研究工具。 　　一、经济现象的再现——会计平面模型 　　（一）会计平面模型的理论基础 微观个体（自然人、法人）的行为受到社会规则（法律、制度）的支配与制约，会计信息反映了暗藏在交易背后的产权关系。英国学者Y.巴泽尔认为：“人们对不同财产的各种产权包括财产的使用权、收益权和转让权……”（Y.巴泽尔，1989）产权不仅仅是一个财产归属问题，而且是一个经济运用问题，因而可以将产权分为原始产权（或终极所有权）和法人产权（或法人所有权）。微观企业财务活动是从资金筹集开始，而资金筹集的不同来源就形成了企业特有的产权结构，这种结构所反映出来的企业与产权主体之间的关系，即为产权关系或财务关系。财务活动具有社会性，体现着生产关系的性质和特征，在财务活动中形成的各种经济关系，被称为财务关系。总结起来，这些财务关系涵盖以下内容：生产资料所有者与经营组织（企业或公司）之间的财务关系；经营组织相互之间的财务关系；经营组织与劳动者之间的财务关系；经营组织与国家行政管理者之间的财务关系。如果进一步对以上内容进行性质分类，包含三种性质：投资关系、债权债务关系、交易。“会计恒等式”与“资产负债表” 准确地表达了投资关系与债权债务关系；“利润表”则能反映交易结果。理想状况下的会计信息能够还原真实经济世界的结果。 　　（二）会计平面模型的构建 经济世界是一个复杂的系统，这个系统由微观个体之间的三种关系联系在一起。经济学家试图掌握经济系统的运行规律，解释多变的经济现象，进而为经济运行中出现的问题（如经济危机）“开药方”。但是至少目前尚未达到令人满意的效果。这为我们另辟蹊径，探索从会计视角研究经济问题提供了机遇。会计学是对人类社会客观经济活动的量化描述，其本身属于微观范畴。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素与会计恒等式是会计学的核心理论。我们发现，会计基本理论对研究宏观经济理论问题亦有所裨益。在物理学和化学中有“守恒定律”，这些守恒原理在物理学中的作用等于“会计等式”在经济学的作用。通过“会计等式”，我们能掌握经济系统的基本特征：复式记账与四重记录的特征（见图1）。经济系统中的事物往往是成对出现的，交易涉及两方（买者与卖者），每一方在交易中互有得失。在会计系统中，人们通过复式记账分别记录每一方的“得”与“失”，这样一笔交易在微观会计系统中以四重记录的形式存在。根据会计系统的这一性质，在经济核算中，企业对企业的销售等于企业对企业的购买，因此总销售和总购买之间的差额就是销售给最终用户的产品和服务与直接支付给个人、政府和其他非企业供应者之间的差额。企业对企业的投资等于企业对企业的所有者权益；企业对企业的债权等于企业对企业的债务；会计系统的守恒原理不但对微观会计主体意义重大，对于研究宏观经济亦有效果。在宏观经济总量研究中，可以根据研究需要构建“会计主体”，运用合并会计报表的思维模式直观地再现经济系统各部门之间的联系方式。下面笔者将以“会计视角”，构建一张“会计平面图”，研究包含“家庭，企业，银行，政府”四部门的封闭经济系统（如图2）。 　　“会计平面模型”借用了资产负债表、利润表的“会计思维模式”，但并不是真实的报表。报表项