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利润最大化目标下的促销方式选择
如今,越来越多商贸企业为了扩大销售,往往采用多种促销手段进行销售,常采用的促销手段有:打折销售、购物返现金、送购物券销售、送货物销售、加量不加价销售、买商品送服务销售等让利形式。促销方式不同,相应的税收负担不一样,税后收益也各异。
其中,购物返现金由于是直接减少企业利润,一般企业使用的较少;打折销售,则会减少企业的销售额,并且可能会向顾客传递负面信息,因而企业要谨慎使用;而送购物券销售、送货物销售的税务处理差不多,对企业的影响也一样,但是送购物券的模式会吸引回头客,增加企业的销售额;加量不加价、买商品送服务的销售模式是最近兴起的促销模式,且日益受到商贸企业的欢迎。因此,我们在此主要探讨促销方式中的送货物销售、加量不加价、卖货物送服务这三种促销模式的税务处理,哪种促销模式对企业最为有利,并进一步分析企业在选用促销模式中需要关注的重点。
一、各种促销方式的税务处理
(一)赠送货物销售
赠送货物促销是指顾客购买指定商品可获得相应赠品的促销方式。其税务处理如下:
增值税方面:《增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或个体经营者“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”视同销售货物。赠品分为自制和外购两种情况,自制的按照公允价值视同销售处理,外购的货物用于对外无偿赠送,根据《企业会计准则》,存货所有权发生转让,应按确认销售商品收入处理。销售价格的确定按照《增值税暂行条例实施细则》规定,纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定。
企业所得税方面:相对复杂,应根据赠品不同性质来确定,并不一律是捐赠。如企业的买一赠一等方式组合销售本企业商品,不属于捐赠,应将总销售金额披各项商品公允价值得比例来分摊确认各项的销售收入。《企业所得税法实施条例》第二十五条规定企业将货物用于捐赠应当视同销售货物、转让财产。因此,对于非自产的赠品,是按公允价格购入,然后以市场价对外捐赠,实际并无资产转让所得,根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》规定,视同销售属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入,属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。
个人所得税方面:《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)规定:企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务,企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,不征收个人所得税。因此,企业通过赠送货物促销就不需要由企业代扣代缴个人所得税。
(二)加量不加价销售
加量不加价,这种销售方式是指购物达一定数量,再选购一定的商品,总价格不变。其税务处理如下:
增值税方面:在该种促销模式下,销同一销售价格,可获取较以往更多数量的商品,属于一种让利于顾客的行为。其销售额不变,因此其销项税不变,但是由于加量导致销售量增加,从而使得进项税额增加,最终使得应纳增值税减少。
在企业所得税方面:由于销售收入不变,但成本增加,导致企业应纳税所得额减少,企业所得税应纳税额减少。
在个人所得税方面:《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)规定:企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务,企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,不征收个人所得税。因此,企业通过赠送货物促销不需要由企业代扣代缴个人所得税。
(三)买商品送服务销售
买商品送服务,即企业在销售商品时,当消费者购物达一定数量,销售者送给购买者一定数量的营业税服务的行为。
在这种模式下,企业到底应该如何纳税,需要看企业所送劳务与企业销售商品的关系。如果企业所送劳务与商品销售具有从属关系,即构成混合销售行为,则所送劳务就需要按照主业缴纳增值税。如果所送服务与商品销售不具有从属关系,即不构成混合销售行为,则企业所送的服务属于营业税范围的劳务,不需要征收增值税。而营业税征税范围内没有视同销售规定,即无偿提供劳务的行为,不征收营业税。即企业所送的服务既不用缴纳增值税,也不用缴纳营业税。
所得税方面:《企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号规定,买商品送服务不满足收入确
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