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审计机关委托中介机构进行审计的责任探讨 　　前任总理温家宝同志要求审计机关：“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。李纪恒同志在2013年1月16日召开的云南省审计工作电视电话会议上指出：“审计监督制度是宪法规定的一项重要政治制度，国家审计是国家治理的重要方面，是实现国家良治的重要途径和有效方式。” 　　一、什么是委托中介机构审计 　　《审计法》第二十二条规定：“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。”依法对投资建设项目运用财政资金的真实、合法和效益情况进行审计监督是审计机关重要职责，由此产生了政府投资审计。近年来，随着我国经济的快速发展，利用国家财政资金进行建设的项目越来越多，范围越来越广。而且，随着整个社会对审计机关的关注度的提高，审计机关回应社会关切的需求也在增加。这些情况的出现，一方面丰富了审计工作的内涵，拓展了审计的空间。另一方面，也不同程度地增加了审计机关的工作量。尤其是在投资审计领域，审计业务对审计人员的职业胜任能力要求更高，而投资审计人才因受编制等因素的限制一直得不到补充，审计资源不足与审计任务不断增加之间的矛盾日益突出。 　　为解决这一问题，当前，大多数审计机关依据有关法律法规和规章，采取将部分投资项目的审计业务委托给造价咨询中介机构来完成，最后由审计机关对外出具审计报告的应对办法。这就是本文所说的委托中介机构审计。应当指出的是，在这里，审计机关与中介机构之间的法律关系虽是委托与受委托的合同关系，但它与“聘请外部人员参加审计业务”性质相同。 　　二、委托中介机构审计的法制基础 　　委托中介机构审计具有合法性。首先，根据《审计法实施条例》第十一条“审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。”和《国家审计准则》第二十条“审计机关可以聘请外部人员参加审计业务或者提供技术支持、专业咨询、专业鉴定。”的规定，审计机关可以将审计业务通过委托的方式交给中介机构协助完成。《云南省政府投资建设项目审计办法》第十三条也规定：“审计机关可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员或者具有法定资格的社会中介机构参加政府投资建设项目审计。”审计的业务类别可包括《大理州政府投资建设项目审计办法》（大政发〔2008〕84号印发）中的前置审计的内容。其次，关于委托中介机构审计的问题，云南省审计厅制定下发了《关于委托社会中介组织、聘请专业人员进行项目审计的试行办法》，对云南各级审计机关委托社会中介组织、聘请专业人员的工作作出了规范。 　　三、对于委托审计项目，审计机关应该承担是怎样的责任？ 　　委托中介机构完成部分审计业务的做法是解决当前审计资源不足问题的一个重要途径。但是，在实际操作过程中，对于委托审计项目，审计机关应该承担是么样的责任呢？本文就审计机关委托中介机构审计时应承担的责任做一些探讨。 　　（一）云南省审计厅制定下发的《关于委托社会中介组织、聘请专业人员进行项目审计的试行办法》，对委托中介机构审计的委托原则、项目条件、评审领导、委托程序、法律手续以及纪律监督等方面作出了具体规定，要求对中介机构实行了招标准入制度，将社会审计组织纳入审计资源整合的范畴。委托中介机构进行审计有法可依。但对于具体的审计项目，首先要明确审计机关与受委托的中介机构只见是委托与受委托的合同关系，应接受《中华人民共和国合同法》等民法的调整。《合同法》中的一个重要原则是“双方平等、协商一致的原则”，因此，审计机关在委托中介机构办理审计业务事项时，要在委托书或者合同中进行约定，明确双方的权利和义务。 　　当然，审计机关委托中介机构办理审计事项的委托关系不同于其他商业委托行为，还不能完全照搬《中华人民共和国合同法》第二十一章委托合同的内容，这种委托只是将审计机关的审计监督权的特定部分委托给其他人来完成，受托人不能完全脱离委托人的监督和管理委托事项。因此，在这种委托关系中审计机关的权利和义务应当包括以下内容： 　　1、审计机关对委托事项具有决定权，与造价咨询公司有签约权，并对造价咨询公司办理委托业务有监管权； 　　2、审计机关对造价咨询公司业务、财务状况有考察权； 　　3、审计机关对未能完成委托事项的造价咨询公司有处分权； 　　4、审计机关必行履行保障造价咨询公司收到报酬的义务； 　　5、审计机关必行履行明确指示委托事项的义务； 　　6、审计机关必行履行配合造价咨询公司及时得到相关审计资料和提供适当办公条件的义务。 　　而中介机构的权利和义务应当包括以下内容： 　　1、中介机构有使用相关审计资料进行审计的权利； 　　2、中介机构有独立出具审计报告的权利； 　　3、中介机构有获得报酬的权利； 　　4、中介机构必须按时按质完成审计机关委托的审计事项，并接受审计