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论公允价值计量对会计信息质量影响 　　摘要：目前，我国会计目标在于决策的有用性。在这种会计目标的要求下，信息的相关性更加受到关注。从总体上来说，评价会计信息质量的标准包括相关性和可靠性。会计信息的形成需要借助计量属性，因此计量属性是决定和影响会计信息质量及其特征的关键性因素。本文首先介绍了公允价值及计量属性，进而介绍了会计信息质量及其基本特征，最后分析了公允价值计量对会计信息质量的影响。 　　关键词：会计；公允价值；计量属性；信息质量 　　2007年，我国新颁布了《企业会计准则》（以下简称新会计准则），第一次将公允价值计量模式引入国内会计业务。对此，国内许多学者都认为此举能大大增加会计信息的相关性和可靠性，从而提高会计信息质量，最终服务于会计目标，提高会计信息的决策有用性。 　　一、公允价值及计量属性 　　关于公允价值，国际上的定义是“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿地进行资产交换或负债结算的金额”（来自1995年6月国际会计准则委员会第32号国际会计准则）。公允价值是由英文“Fairvalue”翻译过来的，从它的原始词义来看，包含“公平”、“公正”、“恰当”的意思。尽管在国际上，各国的会计准则对于公允价值的定义不一，但都保留了它的原本意思：公正、恰当。例如我国2006年2月15日财政部在《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义就是“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。美国的财务会计准则委员会对公允价值的定义则是“一项资产（或负债）的公允价值，是自愿的双方在当前的交易（而不是被迫结算或销售）中以购买（或承担）或销售（或清算）资产（或负债）的金额”（来自第7号财务会计概念公告）。之后，该委员会又给出了两个补充定义。一是认为公允价值是一项资产（或负债）在熟悉业务的、没有关联关系的、自愿的各方在当前一项交易中的价格。这个定义只具有理论上的意义。二是在资产（或负债）的参照市场下，公允价值是市场参与者在现行交易中接受一项资产（或转移一项债务）的价格。这个定义较之前者，更具有操作上的意义。 　　关于公允价值是不是一种计量属性，国际上普遍存在着三种看法：其一是公允价值不是一种计量属性，而是一种检验的标准，另外两种观点则认为公允价值是一种计量属性，但在公允价值的计量属性是独立的还是复合的产生了分歧。从我国的会计准则对公允价值的定义来看，公允价值是一种复合的计量属性，认为公允价值体现的是交易的公平性的本质特征。公允价值反映的是现值，是市场的所有参与者对会计要素所存在的不确定风险考虑之后形成的共识，因此，公允价值是一种复合的计量属性。 　　二、会计信息质量及基本特征 　　会计信息质量是会计信息所应具有的质量，而会计信息质量特征则是会计信息质量所应具有的标准做出的描述和规定，是对会计信息实现会计目标在质上的规定，是对信息质量进行评价的最基本的依据。国际上及各国对会计信息质量特征的表述尽管不一而同，但都包含相关性和可靠性这两项会计信息质量的基本特征。相关性指的是会计信息系统提供的信息能与决策相关，帮助使用者了解过去和现在，并据此预测未来，证实或是修正预期的情况，从而影响到决策。所谓可靠性，在我国企业会计准则中是指会计核算应以实际发生的经济业务为依据，如实反映经营成果和财务状况，以此来保证会计信息的可靠性。会计信息只有真实可靠，才能为决策提供帮助，更好地实现会计目标。相关性和可靠性之间存在一种相辅相成的关系，可靠性是信息有用的前提和基础，相关性是信息有用的实质。作为会计信息质量的两个基本特征，二者对会计计量属性的选择有很大的影响力。理想的会计信息既有很强的可靠性，又有很大的相关性，二者相互依托，才是会计信息质量的真实反映。 　　目前国内外学者对公允价值的研究主要集中在对会计信息相关性的研究上，通过建立模型，运用上市公司提供的数据进行实证分析，从而得出公允价值的运用对提高会计信息质量的相关性是否具有显著作用的结论。但在这一点上，由于建立的模型不同，国内外学者对公允价值是否提高会计信息质量相关性得出的结论也不尽相同，研究结论主要有两种，一是认为公允价值具备提高信息质量相关性的作用，代表学者有国外的Petroni和Wahlen及国内的邓传洲、朱凯、陈学彬、许敏敏等。另一种观点则与前者截然相反，认为公允价值的运用不具备提高信息质量相关性的作用，代表学者有Khurana和Kim、丁凌、黄丽娟等。虽然国内外学者的研究结果存在很大的分歧且至今尚未有定论，但至少对我们的公允价值相关性和可靠性研究提供了方法和思路。 　　三、公允价值计量模式对会计信息质量的影响 　　1.相关性分析 　　（1）预测价值分析 　　公允价值的预测价值是通过公允价值计量模式提供的会计信息体现出