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“企业的生命周期理论”在会计要素教学中的应用 　　摘要：企业生命周期理论，顾名思义，将企业看成有生命的个体，经历大致四个阶段，即初生期、成长期、成熟期、衰亡期。将企业生命周期理论运用于会计要素实践教学之中，有利于学生全面系统地掌握会计要素，进而对会计的学习有更加全面的认识。 　　关键词：企业生命周期；会计要素；固定资产 　　一、企业生命周期理论的概述 　　世界上任何事物几乎处在一个生命周期的某个阶段，这四个周期大致分别是诞生、成长、成熟、衰亡。对于企业而言，也不例外，只不过每个企业的周期时间的长与短及所处的阶段不同而已。 　　对于企业的生命周期的研究，各国的学者纷纷提出了自己的看法。在20世纪50年代，对生命周期的研究只是凤毛麟角。在此期间，马森·海尓瑞首次提出看待企业应采用生物学中“生命周期理论”，他认为生物学中的生命成长曲线也适用于企业。后来，哥纳德对企业生命周期理论又作了系统研究。他认为企业生命与生物生命周期存在几点差异：第一，企业的发展存在一些不可预测性；第二企业发展可能存在较长停滞阶段；第三，衰亡并非是唯一的结局。斯坦梅茨研究发现，企业的发展呈“S”型曲线。到了20世纪70、80年代，丘吉尔与刘易斯从两个维度，即企业管理与企业规模提出了五阶段的成长模型。葛雷纳认为企业处于不断变化中，而企业的历史情况更能决定企业未来发展方向。 　　我国学者对生命周期理论也进行了相应的研究。陈佳贵对生命周期作了进一步的研究，他认为企业最终点不是消亡，而是进入蜕变期，即生命阶段包括孕育期、求生存期、高速发展期、成熟期、衰退期与蜕变期。李业将企业生命周期进行更为细致的划分，在孕育期与发展期之间划分出初生期，即生命周期阶段分为孕育期、初生期、发展期、成熟期与衰退期。 　　二、企业生命周期理论与会计要素教学的联系 　　会计教学工作大体按照资产负债表与利润表的顺序进行，即资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润的顺序。对于初学者来说，尤其是每个会计子要素涉及会计处理时，脉络不是很清晰。单纯按照教学的内容进行教学会枯燥无味。本来会计教学内容较多，一般的教学课时较少，如何让同学们在较短时间的内掌握更多的会计知识，不得不使每个会计教学者进行深入思考。 　　笔者在实践教学的过程发现，每个版本的会计教材在进行讲解中都是遵循生命周期理论的思维。例如，在资产的介绍中，常规的思路都是资产的初始确认、后续计量、终止确认、更新改造等，这类似于企业生命周期的四个阶段。对于初生期，也就是各项会计要素是怎样得来的，途径一般有：外购、自建、交换、捐赠等；而对于存活期，也就是后续计量，即资产的价值是如何转移到新增价值之中；衰亡期，也就是资产的终止确认。对于蜕变期，如对某项资产进行性能方面的改进，延长使用寿命，如同生命的又一次蜕变。当然针对上述的各个阶段，有相应的会计处理在实践教学中应一一针对不同阶段进行讲解。 　　三、案例讲解 　　经过上述阐释，下面将企业生命周期理论如何在会计教学中应用进行实例讲解，以固定产为例。 　　（一）初生期——初始确认 　　固定资产初始确认也就是固定资产的取得，其取得方式也不外乎外购、自建、租赁、投资、非货币性交换、债务重组等。了解取得方式后，关键是入账价值的确定。 　　外购：入账的固定资产的价值包括买价、相关税费、专业服务费等为使固定资产达到预定可使用状态之前的必要的支出。自建：包括工程领用的材料、发生的人工费用、相关税费、资本化利息等为使固定资产达到预定可使用状态的必要支出。其他方式：对于其他方式的得来一般按照固定资产的公允价值进行入账，价值不公允的除外。 　　在初始确认时，一般涉及的会计科目是“固定资产”、“在建工程”。 　　会计分录如下。 　　1.外购 　　借：固定资产 　　贷：银行存款等 　　2.自建 　　借：在建工程 　　贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等 　　借：固定资产 　　贷：在建工程 　　（二）存活期——固定资产的后续计量 　　固定资产的后续计量主要涉及固定资产折旧。固定资产的折旧主要涉及四种方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。 　　1.平均年限法 　　此种方法是将资产应计提折旧额平均分摊到固定资产的使用寿命中，此种方法考虑资产的净残值。其计算公式：月折旧额=（1-预计净残值）/预计使用寿命/12*固定资产原价。 　　2.工作量法 　　首先了解固定资产的总工作量，根据每期的工作量来确定每期的折旧额， 即月折旧额=当月工作量*（1-预计净殖值）/预计总工作量 　　3.双倍余额递减法 　　该种方法又称加速折旧法，此种方法最后两年考虑净残值，改为直线法折旧，在前第（n-2）年不考虑净残值，在直线法的基础上加速一倍进行折旧。 　　月折旧额=（固定资产原