第四章 非货币性资产交换.ppt

第4章 引例 A公司与B公司进行资产置换。A公司用一项固定资产（固定资产原值150万元；折旧45万元；公允价值105.3万元）换入B公司库存商品打印机（成本110万元，公允价值90万元，含税公允价值105.3万元）　　请问A公司与B公司双方换入资产的价值如何确定？双方如何进行账务处理？ 一、非货币性资产交换概述 非货币性资产交换： 是指交换双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产和非货币性资产 　　货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 包括现金、银行存款、其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金。） 、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款等。 　　非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 区别货币性资产和非货币性资产的主要依据： 资产为企业带来未来经济利益的金额是否固定或可确定的。 注意：预付账款属于货币性资产还是非货币性资产？ 【例题1·多选题】下列各项目中，属于非货币性资产的有（　）。 A.可供出售金融资产　　 B.银行本票存款 C.交易性金融资产 　　 D.持有至到期投资 二、非货币性资产交换的认定 在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（不含25%）作为参考。 收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值＜25% 支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25% 【例题2·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以100万元应收债权换取生产用设备　　B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资　　C.以不含税公允价值为100万元，增值税销项税为17万元的一批存货换取一台设备并支付35万元补价　　D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取50万元补价 【例题3·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元　　B.以公允价值为600万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元　　C.以公允价值为600万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价200万元　　D.以公允价值为600万元的厂房换取一项投资，另支付补价120万元 三、非货币性资产交换的确认和计量原则 A公司与B公司进行资产置换。A公司用一项固定资产（固定资产原值150万元；折旧45万元；公允价值105.3万元）换入B公司库存商品打印机（成本110万元，公允价值90万元，含税公允价值105.3万元）　　请问A公司与B公司双方换入资产的价值如何确定？ 两种计量基础： 公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质（有真实的买卖意图） 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合 （一）公允价值 1.该项交换具有商业实质 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 风险、金额相同，时间不同 时间、金额相同，风险不同 风险、时间相同，金额不同 风险、时间和金额均不同 （2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量 （1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 （2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 （3）不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 ——视为公允价值能够可靠计量 （二）账面价值 不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为确定换入资产成本的基础。 无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 以公允价值为基础确定资产成本的情况下 1.不发生补价 换出资产公允价值+相关税费-可抵扣的增值税进项税额