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物流企业营业税改征增值税问题探析 　　物流业作为交通运输业和现代服务业的综合体，在“营改增”试点工作中备受关注。从试点城市实施效果看，“营改增”对物流企业税负的影响不一，但普遍存在税负增加的现象，为解决该问题，各地政府都颁布了过渡性的财政扶持政策，以减轻试点改革给企业带来的税负增加。然而随着“营改增”试点范围的不断扩大，物流企业税负增加的问题进一步凸显，财政性补贴只是缓兵之策，政府需要从问题的本质出发，完善试点政策，促进“营改增”试点工作顺利进行。 　　一、物流企业“营改增”试点基本情况 　　物流企业原涉及的主要流转税为营业税，需要依据服务的性质划分收入，确定不同的税目，然后分别核算需缴纳的营业税。“营改增”试点方案中，对原营业税税率3%的交通运输业进行了调整，将其中的装卸搬运、打捞救助等服务，与原归属于服务业的仓储、代理服务，统一并入“现代服务业——物流辅助服务”，按6%计税。原租赁服务中涉及有形动产的经营性租赁服务，则划入“有形动产租赁服务”适用17%的税率（如表1）。 　　根据规定，试点地区应税服务年销售额500万元以下的小规模纳税人，按简易计税法适用3%的税率。一般纳税人则按照销项税额抵扣进项税额的差额缴纳增值税，具体可以抵扣税额包括：从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；接受交通运输业服务，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额；接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。此外，属于服务业——邮政通信的快递业务，未纳入本次改革范围，仍适用3%的营业税。2013年3月，物流与采购联合会公布了《关于减轻物流企业负担的调查报告》，数据显示2012年上半年，90.6%的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加。与原营业税相比，试点企业税负平均增加33.8%，其中交通运输服务平均增加119.7%，“营改增”试点有待改进。虽然“营改增”试点过程中，财政部制定了相应的过渡政策和财政扶持政策，但试点区域内物流企业的税负不仅没有下降，反而普遍增加，与试点的初衷相违背。 　　二、物流企业“营改增”困难原因分析 　　（一）物流业的经营特征 （1）初始投资大，使用周期长。初始投资大、使用周期长是物流业经营的一个主要特征，无论是交通运输业的飞机、车辆、船舶等运输工具，还是物流辅助业的机场、港口码头、仓库、包装流水线设备、吊车等相关基础设施设备，都需要企业在经营初期投入较大资金，并在以后较长的一段时间内保持正常使用状态。因此，对于多数发展相对成熟的大中型物流企业和港口码头企业而言，投入的基础设施已形成一定规模，在未来几年内甚至更长的时间内，不可能有大额资产的更新或扩充。根据增值税抵扣政策，可抵扣进项税额的固定资产，仅限于购置的物料和机器设备，且必须提供增值税专用发票或其他扣税凭证，而许多物流企业在政策之前购买的设备，以及为投入大量资金构建的基础设施，不可抵扣进项税额，且能提供相关凭证、增值税专用发票很少。（2）人工成本较大。物流企业在价值增值过程中，消耗的物料比例较小，人工成本较大，且逐年增长，难以抵扣。一方面，我国物流技术应用水平较低，自动化、智能化的物流设备还未普及，大量操作都靠手工完成。大部分企业由于规模和资金的限制，特别是物流辅助服务—装卸搬运、代理、仓储，以及为纳入本次试点的邮政快递，都仍依赖人力来完成操作；另一方面，受国家宏观经济的影响，企业工资基数、“五险一金”标准、职工福利等人力成本也在逐年上升。（3）一体化发展。现代物流的核心在于整合资源，一体化运作运输、配送、仓储、流通加工等环节，为客户提供系统的一站式服务。即在提供传统物流服务的基础上，向上或向下延伸，将相关的物流活动有机的串联起来，作为一个系统来管理，从而提高物流的整体效率与效益，降低物流成本。但目前的试点政策，运输环节按照交通运输业适用11%税率，其他环节则按照辅助服务适用6%税率，提供综合业务的物流企业仍需要划分收入，独立核算，不能适应现代物流业的发展。 　　（二）政策不完善 对于一般纳税人，企业应缴纳的增值税额等于应税销售额乘以适用税率后与可抵扣进项税额的差额，根据该公式可以将企业的税负变动分解成两个部分：一是进项抵扣的减税效应；二是税率变化的变动效应，当企业适用的增值税税率高于原营业税税率时，就会产生税率的增税效应，反之，则产生税率的减税效应。从表1可以看出，属于一般纳税人的物流企业适用的增值税税率都高于原营业税税率，即产生了增税效应；可抵扣进项税额包括购置新设备、燃油费、修理费等，即