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营业税改征增值税对建筑行业的影响分析 　　【摘 要】 2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合发布文件，明确上海市及北京等8省市于2012年在交通运输业和部分现代服务业陆续开展营业税改征增值税试点，自此增值税改革的帷幕正式拉开。在本次试点范围中，还没有将建筑业纳入其中，但未来将建筑业纳入增值税改革的范围，将是必然趋势。文章分析了税改对建筑企业税负的影响，以及建筑企业纳入改革将要面临的问题，并提出了解决建议。 　　【关键词】 建筑业； 营业税； 增值税； 税制改革 　　2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合发布了经国务院批准同意的《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号”，其中明确规定建筑业使用11%税率，并适用增值税一般计税方法。随后发布的《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）和《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）中指出，自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点，自2012年9月1日起，北京等8省市也将陆续进行税改。虽然本次的试点行业并未包含建筑业，但为了使增值税链条更加完整，未来将建筑业纳入增值税改革的范围将是必然趋势。“营改增”后，会对建筑企业税负产生什么影响以及企业需如何应对改革中出现的问题，是当前建筑企业面临的问题。本文将对此进行探讨。 　　一、“营改增”对建筑业企业的税负影响分析 　　“营改增”前，建筑企业以其营业额为基数计算缴纳营业税，适用的营业税税率为3%。“营改增”后，建筑企业成为增值税纳税人，应由企业当期的销项税额与进项税额的差额计算缴纳增值税。在企业营业额不变的情况下，可抵扣的进项税额的多少，将会影响企业的税负。另外，“营改增”后建筑企业纳税人身份的不同，也将影响企业的税负。根据国家有关部门出台的政策：若企业被划分为一般纳税人，则适用的增值税税率为11%；若企业被划分为小规模纳税人，则适用的征收率为3%。 　　现对某建筑企业的业务做出如下假设：合同收入为含税收入，合同成本为含税成本，成本中的原材料成本、直接费（含水电费、机械设备费、运费等直接成本）均可全部从一般纳税人处取得增值税专用发票，且只考虑进项为17%基本税率的情形。税负只考虑增值税、营业税、城市建设维护税和教育费附加。设合同收入为R，合同成本为C，其中原材料成本为C1，直接费为C2，人工成本及其他为C3。 　　（一）建筑业企业为一般纳税人 　　二、“营改增”后建筑业企业将面临的现实问题 　　上文根据假设进行了理论分析，说明建筑企业在“营改增”中应合理选择纳税人身份，并关注可抵扣成本占收入比重这一关键因素，筹划企业税负。但在实际工作中，情况会复杂得多，建筑企业还将面临很多其他问题。 　　（一）进项税额抵扣性差 　　1.存在甲供材现象 　　在建筑业中，甲（建设单位）供材现象十分普遍。若甲方购买材料供乙方使用，发票开给乙方，建筑企业可以凭借供应方开具的增值税专用发票抵扣进项税额；若甲方购买材料且发票开给甲方，那么建筑企业将无法取得增值税专用发票抵扣进项税额。 　　2.上游企业多为个体工商户和小规模企业 　　建筑企业的许多建筑项目地处偏远地区，很多施工材料（如砖、砂料、石材、零星材料等）由建筑企业在当地购买。而这些材料的供应商多为个体工商户、小规模企业等，这些供应商的经营活动和会计核算很可能不规范，“营改增”后无法开具增值税专用发票。另外，在施工地的水电等消耗也很难取得增值税专用发票。 　　3.项目部与供应商、租赁商签订合同 　　建筑企业在施工过程中，经常会下设项目部，进行日常管理。有时企业会授权项目部根据自身需要选择施工材料和机械设备，以他们的名义和供货商或租赁商签订合同。但项目部并不具有纳税资格。因此如果合同中的购买方或租赁方名称为该项目部，那么建筑企业将无法抵扣相应的进项税额。 　　4.人工成本无法抵扣 　　建筑企业目前大多具有劳动密集型的特点，人工成本在合同中占有一定的比重。近年来随着经济的增长，人工成本逐渐上升，使得该比重正呈现上涨趋势。但这部分成本无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项税额。这将影响建筑企业的可抵扣成本占收入的比重。 　　（二）发票管理难度加强 　　相比较营业税发票，增值税专用发票的纳税管理要复杂和严格得多，但目前有些建筑企业的会计部门管理不够规范，这就对“营改增”后经办增值税的财务人员提出了更高的要求。另外，根据现行的关于增值税的管理规定，需要将施工项目部得到的能够抵扣的增值税专用发票汇总到企业的机构所在地，由机构所在地统一进行抵扣。但很多建筑企业的项目部数量较多、分