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营业税改征增值税对一般纳税人的税负影响 　　【摘 要】 营业税改征增值税将影响到企业的资产计税基础、负债的计税基础、成本费用、营业收入、延期缴纳税费等方面，这些因素又进一步影响到企业税负总水平。按照现行试点办法，每个行业的均衡点增值税税负率均受其所在行业营业收入成本率的影响，某个行业的营业收入成本率越高，该行业应该缴纳的增值税越高，这一点主要是因为该行业在缴纳营业税下营业税属于重复纳税，因而其营业税税负较高的缘故。这一点与增值税理论相违背，因为营业收入成本率越高，其增值率就越低，应该缴纳的增值税越低。所以，营业税改征增值税时，对不同行业的增值税率确定，不仅要考虑该行业营业税改征增值税前缴纳的营业税，还要从行业平均营业收入成本率的角度考虑，这样才能更好地发挥增值税的杠杆调节作用。 　　【关键词】 增值税； 营业税； 企业税负； 一般纳税人 　　2011年11月16日财政部和国家税务总局联合下发了《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号），2012年1月1日在上海市试点营业税改征增值税，2012年7月31日财政部和国家税务总局联合下发了《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号），2012年9月1日在北京市试点营业税改征增值税，2012年10月1日在江苏省、安徽省试点营业税改征增值税，2012年11月1日在福建省、广东省试点营业税改征增值税，2012年12月1日在天津市、浙江省、湖北省试点营业税改征增值税，并根据情况及时完善方案，择机继续扩大试点范围。《营业税改征增值税试点方案》主要是在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。对于租赁有形动产等适用17%的税率，交通运输业、建筑业等适用11%的税率，其他部分现代服务业适用6%的税率，金融保险业以及小规模纳税人使用3%的征收率。营业税改征增值税后对企业的税负产生什么样的影响，是政府、企业乃至于理论界关注的焦点，也是我国营业税改征增值税成功与否的关键。 　　一、营业税改征增值税对企业税负影响的因素分析 　　企业的税负是企业一定时期的税收负担。企业的税收负担可以用绝对数和相对数来表示：企业的绝对税收负担就是企业一定时期缴纳的各种税收的绝对额，企业的相对税收负担就是企业一定时期缴纳的各种税收的绝对额占企业营业收入的比重。所以，影响企业税负的因素主要有资产的计税基础、负债的计税基础、成本费用、营业收入、延期缴纳税费的金额。 　　（一）资产计税基础的影响 　　假设资产含税的市场价格不变，营业税改征增值税后，企业购进生产经营用资产价格中含的增值税可以作为增值税进项税额进行抵扣，所以，在相同条件下企业缴纳增值税时比缴纳营业税时资产的价值要低。资产计税基础的降低分以下三种情况影响企业的税负： 　　1.非流动资产计税基础降低对企业税负的影响 　　（1）非流动资产计税基础降低使得企业每期折旧（或摊销）额降低，导致当期成本费用有所降低，在同等条件下使企业当期所得税前利润得到提高，进而增加了当期的所得税费用，最后导致企业的税负有所加重。 　　（2）非流动资产中增值税允许抵扣，记入了“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的借方，而非流动资产的成本是分期折旧或摊销转入成本费用的，进而使得企业当期“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额降低，最后导致企业的税负有所减轻。 　　2.流动资产计税基础降低对企业税负的影响 　　（1）流动资产计税基础降低使得当期成本费用有所降低，在同等条件下使企业当期所得税前利润得到提高，进而增加了当期的所得税费用，最后导致企业的税负有所加重。 　　（2）流动资产中增值税允许抵扣，记入了“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的借方，对税负的影响分为三种情况： 　　第一，如果当期增加的流动资产大于减少的流动资产，使得企业当期“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额降低，最后导致企业的税负有所减轻； 　　第二，如果当期增加的流动资产小于减少的流动资产，使得企业当期“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额增加，最后导致企业的税负有所加重； 　　第三，如果当期增加的流动资产等于减少的流动资产，“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额对企业的税负不会产生额外影响。 　　（二）负债计税基础的影响 　　营业税改征增值税以后，假设资产或劳务的含税价格与营业税改征增值税以前是一样的，那么，为取得该项资产或劳务所发生的负债金额是不会变化的。但是，营业税改征增值税以后增值税进项税额可以抵扣，所以，通过负债方式取得的资产或劳务价值对企业税负的影响和资产计税基础的影响相同。 　　（三）成本费用的影响 　　成本费用对企业税负的影响主要反映在资