公允价值计量对企业会计报表的影响分析.docVIP

公允价值计量对企业会计报表的影响分析 　　摘要：本文从会计处理方法角度说明公允价值计量如何影响企业的会计报表，在此基础上，分析现行制度下公允价值计量账务处理方法存在的问题，并提出合理的改进对策。 　　关键词：公允价值 企业 会计报表 影响 　　以公允价值计量为核心理念的企业会计准则体系实施至今，公允价值计量及其相关的账务处理方法对企业会计报表产生了哪些影响，存在哪些不合理的地方，以及制度上应该如何进行改进，是一个值得关注的问题。本文旨对这些问题展开探讨。 　　一、公允价值计量的应用范围及账务处理方法 　　（一）公允价值的涵义及应用范围 　　各国对公允价值的定义不尽相同。FASB将其界定为在计量日市场参与者之间的有序交易中，卖出资产所收到或转移负债所支付的价格；IASB将其界定为在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额；我国的企业会计准则将其界定为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。不难看出，这个定义包含两个因素：一是以公平交易为基础，这是公允价值最本质的特征；二是时间因素，强调了计量日或当前交易的概念。现行会计制度下确定的公允价值计量在会计核算中的应用范围主要在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换以及非同一控制下的企业合并等方面。 　　（二）公允价值计量的账务处理方法 　　在金融工具方面，交易性金融资产初始计量、期末计量都按公允价值计量，由于公允价值变动形成的利得和损失计入当期损益，即“公允价值变动损益”科目，出售时再记入“投资收益”科目；可供出售的金融资产公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外，直接计入所有者权益的“资本公积”科目中，并在该金融资产终止确认时转出，计入当期投资损益。 　　在投资性房地产方面，采用公允价值计量模式下，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，但应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，即“公允价值变动损益”科目。将自用的建筑物转换为投资性房地产时，要按转换日的公允价值和结转相关的“固定资产”、“累计折旧”及“固定资产减值准备” 科目后的差额借记“公允价值变动损益” 科目或贷记“资本公积――其他资本公积”科目。处置时，除按实际收到的金额确认到“其他业务收入”科目、结转至相关“其他业务成本”科目之外，还要将转换日记入“资本公积”科目的金额，转入“其他业务收入”科目。 　　在债务重组方面，对债务人而言，以非现金资产清偿债务，应按重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，记入“营业外收入――债务重组利得”科目。抵债资产为存货的情况，按其公允价值确认为“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，同时结转其成本；抵债资产为固定资产和无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入“营业外收入――处置非流动资产利得”或“营业外支出――处置非流动资产损失”科目；抵债资产为可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的情况，其公允价值和账面价值的差额，记入“投资收益”科目。对债权人而言，应当按受让资产的公允价值入账，重组债权的账面价值大于受让资产的公允价值的差额，记入“营业外支出――债务重组损失”科目，反之，重组债权的账面价值小于受让资产的公允价值，按差额冲减“资产减值损失”科目。 　　在非货币性资产交换方面，满足交换具有商业性质和换入换出资产的公允价值能可靠的计量这两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换出资产为存货的情况，按销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应成本；换出资产为固定资产或无形资产的情况，按换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入“营业外收入”或“营业外支出”；换出资产为长期股权投资的情况，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 　　在非同一控制下的企业合并方面，按购买法依据公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日，若购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。 　　二、公允价值账务处理方法对企业会计报表的影响分析 　　从以上公允价值计量的应用范围及相关账务处理方法可以看出，采用公允价值计量后，不管是对资产负债表还是对利润表都会产生很大的影响。 　　（一）对资产负债表的影响 　　1.直接影响。部分资产采用公允价值计量，在夯实资产价值的同时增加了股东权益的波动性。例如可供出售的金融资产公允价值变动形成的差额，自用建筑物转换成投资性房地产时转换日公允价值与结转固定资产相关余额后的差额记入“资本公积”科目的处理方法，直接增加了资产负债表中的股东权益。 　　2.间接影响。