第三章 基础会计.ppt

会计学原理 第三章 制造业主要经济业务的核算 第三章 制造业主要经济业务的核算 第一节 制造业主要经济业务及成本计算 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 生产准备业务的核算 第四节 产品生产过程的核算 第五节 产品销售过程的核算 第六节 利润形成和利润分配的核算 第七节 资金调整和退出的核算 本章要求 本章目的： 一、以制造业主要经济业务作为一个系统性的综合案例，全面说明复式记账的应用，深化对会计基本理论的理解。 二、为学习中级财务会计打下扎实的实务基础。 本章要求： 本章为重点章，应当结合第二章所学的复式记账理论，在全面掌握制造业主要经济业务核算的基础上，加深对会计基本理论的理解。因此，学习本章既要注重理论理解，又要加强实务训练。故本章必须配以大量的练习。 本章难点： 对初学者来讲，本章难点较多，第三、四、五、六节及权责发生制的运用等均为难点，同时也是重中之重。 第一节 制造业主要经济业务及成本计算 2.收付实现制（现金制，现收现付制） （1）含义：它是以款项的实际收付（实收实付）为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。 凡是本期实际收到款项的收入，不论其应否归属于本期，都作为本期收入处理。 例1：某企业本年3月销售产品10，000元，下年2月收到货款，即作为下年2月份的收入处理。 凡是本期实际付出款项的费用，不论其应否归属于本期，都作为本期费用处理。 例2：某企业本年1月用银行存款支付上年12月份的水电费2，000元，即作为本年1月份的费用处理。 （2）优缺点及适用范围 收付实现制以款项的实际收付为标准来确认收入和费用的归属期，账务处理比较简单。但是，由于在确认收入和费用的归属期时，将预收收入作为本期收入，把预付费用作为本期费用，等等，这样就不能合理确定各会计期间的损益。所以企业一般不采用收付实现制。 优点：账务处理比较简单。 缺点：不能合理确定各个会计期间的损益（盈亏）。 适用：非盈利性组织。如机关、事业等单位。 3.权责发生制（应计制、应收应付制） （1）含义：它是以款项的应收应付为标准来确认本期收入和费用的一种记账基础。 凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，都作为本期的收入和费用处理。 凡不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用处理。举例如上述例题1、2 权责发生制的核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认本期的收入和费用。因此，能比较真实的反映各期收入和费用，正确计算本期损益。 （2）优缺点及适用范围 但是，在权责发生制下，期末结账时，需要将本期应收未收的收入（应计收入）和应付未付的费用（应计费用）登记入账；同时，要将本期已收取款项的预收收入和已付出款项的预付费用，在本期与以后各期之间进行摊配转账，也就是说，要在期末对某些收入和费用进行账项调整。因此，其账务处理方法比较复杂。 由于权责发生制能够正确地反映各期的收入和费用，从而合理计算各期的损益 因此，适用于盈利性组织。 优点：能合理确定各个会计期间的损益（盈亏）。 缺点：账务处理比较复杂。 适用：盈利性组织。如企业等单位。 4、权责发生制与现金制的比较 由于这两种会计处理基础对收入和费用的确认标准不同，因此对经济业务按不同基础处理，其结果可能一致，也可能不一致。 （1）有时一致。 a.当期收入，当期收到。例如，本期销售产品10，000元已在本期全部收到。不论采用哪种基础，都应作为本期的收入。 b.当期费用，当期支付。例如，本期发生的水电费已在本期全部支付。不论采用哪种基础，都应作为本期的费用。 （2）有时不一致。 a.当期收入，当期未收到。例如，本期销售产品2000元，但货款尚未收到。若采用收付实现制，则不能作为本期的收入；若采用权责发生制，则应作为本期的收入，因为已经取得了收取货款的权利。 b.当期费用，当期未支付。例如，本月发生的水电费4000元，但尚未支付。若采用收付实现制，不能作为本期的费用；若采用权责发生制，应作为本期的费用，因为应承担支付这笔费用的责任。 某磷肥厂1980年销售了很多磷肥，但绝大部分货款是在1981年收回的；1981年该厂销售的磷肥很少，货款全部收回。会计人员核算的经营成果情况是：80年为亏损，厂长受批评；81年获利很多，厂长得表扬。