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我国上市公司粉饰财务报表的主要手法及其危害 　　摘要：财务报表本意是要向报表使用者提供真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的财务报表传递虚假的会计信息，不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策，而且导致政府等监管部门不能及时发现、防范和化解企业的财务风险。 　　关键词：财务报表；粉饰；手法；危害 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01 　　一、我国上市公司粉饰财务报表的主要手法 　　（一）粉饰收入 　　首先，利用收入确认粉饰报表的典型手法是提前或推后确认收入、或者确认虚假的收入。 　　正确确认企业在某一会计期间的收入是正确核算企业利润的基本条件。对于收入的确认，何时确认，确认多少收入需要大量的职业判断。收入准则对收入的确认主要着眼于经济实质，然而在实际操作中，存在着许多需要会计人员进行职业判断的余地，也为管理当局进行会计报表粉饰提供了余地。 　　其次，利用应收账款虚构主营业收入。应收账款粉饰利润具有易于操作和隐蔽性强的特点：一是应收账款的变化会直接导致公司主营业务收入的变化，从而影响最终利润；二是应收账款的增加是一种较隐秘的操作，我国对应收账款的披露要求只是金额和坏账准备，不必披露大量的信息，而对于规模较大的上市公司存在上亿元的应收账款是很正常的，从而上市公司进行利润操纵有了较大的活动空间。 　　再次，调整主营业务收入的入账时间。在我国《企业会计准则》中明确规定了收入的确认原则，但上市公司常常采取提前确认收入，推迟确认费用的手段来操纵利润。 　　最后，利用非主营业务利润调整利润总额。我国的非主营业务利润主要包括其他业务利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净额等构成。上市公司在主营业务利润不理想时，往往会采用操纵非主营业务利润来粉饰公司业绩。 　　（二）粉饰成本 　　第一，利用存货调整销售成本。由于我国允许公司在《企业会计准则》中选择存货的计价方法，而这些方法会对销售成本和利润造成不同的影响，所以当存货的计价方法变更时会产生一定的利润空间。利用存货调整销售成本还有以下几种手段：利用存货难以直接盘点或计量误差，夸大期末存货或存货盘盈，少转主营业务成本；向关联方高价销售商品或提供劳务，夸大主营业务收入，提高销售毛利率；多提存货跌价准备，为未来会计期间拓展盈利空间等手段。 　　第二，利用预提费用调整当期成本。预提费用反映企业所有已计入成本费用，但尚未支付的费用，它是一项主观性很强的科目，难免出现人为的判断，有时也会成为上市公司调整利润的手段，往往将应计入本期成本的项目通过预提费用来冲减，达到粉饰利润的目的。 　　（三）通过关联交易粉饰财务报表 　　第一，利用内部交易价格粉饰利润。利用内部交易价格粉饰利润上市公司利用内部转移价格来获得比正常交易优惠的利润，已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。利用关联交易不当输送利益，其主要方式包括：虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动或资产置换；以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，虚构上市公司经营业绩等多种形式。 　　第二，利用资产租赁粉饰报表。由于我国上市公司普遍存在着“一股独大”的现象，上市公司和公司集团之间存在着人员、财产和资金的“三不分”，这样就很容易出现上市公司的大股东挪用公司资金的现象。 　　第三，利用资产剥离，高价甩卖，获得投资收益。资产重组是上市公司为了优化资本结构，调整产业结构等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，近年来，在上市公司中，资产重组被广泛用于粉饰财务报表。其典型做法包括：借助关联交易，由非上市的关联股东以优质资产置换上市公司的劣质资产；由非上市的关联股东将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；将亏损子公司高价出售给关联股东等。 　　第四，利用准备项目粉饰报表的手段。我国财政部和证监会要求上市公司对应收账款、短期投资、长期投资、存货、固定资产、委托贷款、无形资产和在建工程计提减值准备，以使得会计信息更加真实和客观，但这八项减值准备的计提都属于会计估计的范畴，有很大的人为因素，这便为上市公司进行利润操纵提供了空间。 　　第五，利用政府补贴的手段。很多上市公司和当地政府有着密切的关系，或是被地方政府所有，或是当地的纳税大户，当上市公司出现危机时，当地政府出于地方利益的角度，而给予上市公司很多优惠。这会对当年上市公司的业绩有所帮助，但这些都是不确定和非持续的，会对今后的亏损埋下更大的伏笔。 　　实务中，上市公司还有一些粉饰报表的其他手段，各种手段都可归纳为以下四种模式：大清洗、利润最小化、利润最大化、利润平滑。 　　二、造成的危害 　　1.危害市场经济秩序。企业会计信息失真