上市公司资产减值准备计提分析研究.pdfVIP

摘要 摘要 1998年，我国出台《股份公司会计制度》允许公司计提四项减值准备， 当年约10％的上市公司年报进行了四项计提。1999年，全部上市公司均实行 了四项计提，当年隐性呆、坏账剥离挤掉资产水分418亿元，相当于总资产 的2．57％，占股东权益的5．36％。2001年施行《企业会计制度》，“八项减值 准备”取代“四项减值准备”。当年上市公司年报共计提210亿元，比2000 年多提150亿元；但是，经八项计提后，2001年上市公司经调整后的每股净 资产与调整前己相差无己，前者为2．38元，后者为2．464元，二者相差仅有 34个百分点。2007年，实施《企业会计准则一资产减值》，该准则不允许上 市公司转回计提的减值准备，并界定了准则的适用范围，在一定程度上抑制 了上市公司利用减值准备计提进行会计选择的行为。 然而，在资产减值的会计规范逐步完善的同时，我们不得不关注如下一 些现象：2003年方大A(000055)为避免连续两年亏损，其年报显示“本集 团对应收款项计提一般坏账准备，分别不同账龄的应收款项按不同比例提取。 对账龄在三年以上的应收款项，原坏账准备计提比例为100％，自2003年1 月1日起，此比例变更为50％。本集团是考虑公司的实际情况及行业特点作 出此项会计估计的变更的。由于此项会计估计变更的影响，使得本集团2003 年度的净资产及净利润均增加7150409元。”可见，仅降低应收账款坏账准备 计提比例就贡献利润715万元，占当期净利润1057．97万元的67．58％，而当 期的应收账款增幅却远大于主营业务收入增幅，该公司确无充足证据来证明 34亿元，创下了上市公司当年最大亏损额记录，其中42亿元为巨额计提的资 产减值准备。在其2002年年报中，上市公司董事会认为，“轻骑集团在激烈 市场竞争中经营状况持续恶化，自身经营和偿债能力十分低下，己经不能偿 还对公司的关联欠款，为充分揭示风险，董事会决定全额计提相应账目坏账 上市公司资产减值准备计提研究 准备”。年报显示，ST轻骑主营收入由2000年的5．3亿已增加到2002年的 6．6亿，总资产由。3．9亿增加到9．5亿。而在资产减值准备明细表显示，2002 年年初坏账准备合计是2．57亿，年末却达到29亿，一年内增加了近27亿， 是当年收入的4倍多。尽管每个公司都按账龄长短有5％N100％的计提比例， 但一年内增加数目如此之大，显然是新账老账一起算，一次亏个够。 2007年新颁布的资产减值准则是对原资产减值会计一个非常有利的突 破，但由于缺乏详细的操作指南，需要会计人员的职业判断，也仍存在会计 选择的空间。基于以上现象，我们不禁会问：企业计提资产减值准备是为了 更稳健地确认当期收益，更真实地、公允地反映资产的质量特征和财务状况， 还是会灵活利用减值准备进行盈余操纵?上市公司计提资产减值准备到底受 什么因素的影响昵?2001年之后企业的资产减值准备计提行为是否存在显著 差异?……对这些现象的深入分析和澄清对于上市公司财务披露更具决策相 关性，对于企业各利益相关者辨别公司的真实财务状况、做出正确决策，以 及对于中国证券市场的规范与完善都具有非常重要的现实意义和指导价值。 本论文从国内外资产减值准备制度的回顾入手，首先对新减值准备准则 制度进行了国内外比较分析；其次，对资产减值计提的必要性和选择执行进 行理论分析，并指出新会计准则仍存在的会计选择空间；再者，利用我国沪 深A股上市公司的数据，对影响我国上市公司资产减值准各计提的因素进行 实证研究；最后，提出健全我国资产减值会计制度的几点政策建议。全文共 分五章，具体内容如下。 第_章，阐明论文的选题背景和明晰论文的研究意义，在综述和评介国 内外关于资产减值准备的相关研究的基础上，结合研究方法与理论工具给出 论文的和研究思路与逻辑结构。 ， 第二章，首先从美国资产减值准备制度的历史、国际会计准则中关于资 产减值规范的发展，以及我国资产减值规范的发展三个方面回顾了国内外资 产减值制度的历史进程；接着，从探索、发展和发展新阶段三个时期介绍我 国资产减值制度的相关规范，并围绕使用范围、减值准备转回、现金单元等 方面分析我国与国际会计准则的差异，以及从增加可收回金额计量的操作性、 引入“总部资产”概念和对商誉的处理不同等五个方