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施工企业会计核算存在的问题与对策 　　摘要:做好施工企业会计核算能正确反映企业经营状况，为投资决策积累经验。本文以中国中铁为例，说明施工企业会计核算的特点，分析施工企业会计核算中存在的问题，并提出改进方法，以帮助改进企业会计核算工作。 　　关键词:施工企业会计核算问题 对策 　　 　　中国中铁是我国特大型施工建筑企业，施工项目涉及铁路、公路、水利、机场等，还有多项海外工程，2013年世界五百强排名第102位。随着公司上市，中国中铁加强了企业会计核算工作，近几年先后出版了《中国中铁会计核算手册》，与软件开发企业合作开发了“中国中铁财务信息平台”及“N6资金系统”，实现了会计核算系统网络化和强化了企业资金监管，对满足上市公司信息披露要求和企业会计信息准确、及时性起到很大的作用。 　　一、施工企业会计核算的特点 　　施工企业跨行业跨地区经营，实行项目制管理模式。项目投资额大，周期长，以项目为施工生产单元。会计核算为适应施工生产需要已形成了明显的施工企业会计核算特点。 　　(一)分级核算，逐级汇总 　　中国中铁为适应众多施工点的特点，先在项目部一级核算本项目的收入、成本、资产和负债，核算期末报上一级公司级单位汇总，然后再逐级上报至股份公司。分级核算能如实反应各级单位的财务状况、经营成果；有利于明确各级单位的权利和责任，为奖惩考核提供了可能。 　　(二)分项目单独核算收入和成本 　　施工企业每个项目具有独立性，单独面对一个外部环境。施工企业都以项目为一个会计主体，单独核算其经营成果。每个项目会计核算资料真实完整，能随时满足业主单位和国家机构监督检查的需要。 　　(三)分阶段办理工程结算价款 　　单个项目施工周期长，为满足生产资金的需要，业主单位在招标时就会把整个项目划分为几个合同段，在每个合同段内又会按路基、桥梁、隧道、涵洞和路面等分为若干章节，进而还会在每章节下又划分若干单项工程。只要有一项单项工程完工，经验收合格后就可以向业主单位申请办理价款结算。这样有利于按时获得生产资金，保障施工顺利进行。 　　(四)施工企业执行建造合同准则 　　施工企业的收入、成本按企业会计准则第15号―建造合同原则确定。会计期末，先测算出完工百分比，按合同总收入乘以完工百分比减去前期累计已确认的收入金额后的金额为当期合同收入。建造合同准则规范了施工企业收入、成本的确认方法，减少了确认的随意性。 　　二、施工企业会计核算中存在的问题 　　(一)计提应收账款减值准备方法不合理 　　项目部财务报表在公司层面汇总后，公司采用“账龄分析法”计提应收账款坏账准备。公司首先从应收账款发生之日起计算账龄将应收账款归类，然后赋予不同的百分比计提坏账准备。这种计提减值准备的方法没有考虑施工企业实际情况，不符合“企业会计准则第22号―金融工具确认和计量”中相关计提减值准备的要求。首先，施工企业应收账款的债务人大多是政府部门，或者是政府设立的投资公司，或者是经政府批准的BT、BOT项目投资人。其资金来源大部分是国家和地方财政，即使是BT、BOT项目投资资金来源也受政府部门监管。这些债务人信誉度好，不会违约。其次，施工企业应收账款主要包括两部分，一是应收账款-应收工程款，二是应收账款-应收质量保证金。施工企业不会为工程垫付流动资金，只有投资方按时拨付工程款，工程才会顺利进行，否则就要停工了，所以“应收工程款”不能收回的可能性极小。“应收质量保证金”是为工程竣工交验后三年质保期内预留的保证金，在质保期内出现质量问题而施工企业又不履行修复义务时使用。质保金不是为施工期间预留的。如果施工期间出现质量问题而施工企业不履行整改修复义务，那就是不履行合同的问题了，投资方就要执行履约保证金合同了。所在施工期间投资方代扣的质保金没有收不回的问题。即使有收不回的可能性，那也是在竣工交验后的三年质量保证期间。所以中国中铁应收账款从发生时起计算账龄，按账龄分析法计提减值准备不合理。 　　(二)对同一投资单位的应收账款与预收账款抵销列示不合理 　　中国中铁要求各项目部对同一业主单位的应收账款与预收账款先行抵销，然后以净额在资产负债表下列示。根据《企业会计准则第37号-金融工具列报》规定：金融资产和金额负债应当在资产负债表分别列示，不得随意抵销。同时满足下列两个条件时可以抵销：一是企业具有法定抵销权，并且这种法定抵销权现在可以执行；二是企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。根据合同法规定：企业互负债务，且债务都已到期，一方企业可以行使抵销权。施工企业对投资单位的应收账款包括应收工程款和应收质量保证金，应收工程款是满足施工企业流动资金需要，是工程顺利进行的保证，在很短时间内投资方就会支付；应收质量保证金是投资单位为保证施工企业三年质量保证期内履行修复义务