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民营企业视角下的组织文化和内部控制及建设意见 　　【文章摘要】 　　随着各种民营企业内部控制问题的暴露，笔者深切感觉到内部控制在民营企业中的问题之严重。笔者从自己感兴趣的文化角度试图为内部控制的未来发展提出一些自己的意见。在这一过程中，笔者从内部控制和组织文化的关系出发，加入正在崛起或出现的第二代民营企业家，理论分析了组织文化和内部控制应该怎么建设。 　　【关键词】 　　组织文化；内部控制；第二代；民营 　　企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。而随着市场经济的不断完善，我国民营企业规模正在迅速扩大，存在的问题日益显现，我国的民营企业普遍存在着重经营、轻管理的现象，财务管理基础薄弱，财务管理体制不协调。当下，财务管理上的漏洞、企业内部会计舞弊已成为制约民营经济发展的一大瓶颈。民营企业只有加强组织文化建设，建立健全财务内部控制制度，形成完善的内部牵制和监督约束机制，才能促进企业健康发展。本文将从组织文化和内部控制的角度来阐释民营企业内部控制建设问题。希图可以从这一视角上提供民营企业转制的一种新思路。 　　1 内部控制和中国内部控制的发展。 　　美国COSO委员会于1994年在《内部控制――整体框架》专题报告中提出了新的内部控制概念，即企业的内部控制是指受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在为实现财务报告的可靠性、经营的效率和效果及遵循相应的法规等目标而提供合理保证的一种过程。COSO报告还提出了五要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督。COSO报告提出的这“三个目标”和“五个要素”，组成了内部控制的整体框架，是迄今为止被国际社会所认可的最具权威性的内部控制理论和内部控制定义。美国国会2002年通过的SarbansQxley 404条款则规定：上市公司年度报告中应增加内部控制方面的内容，包括管理层的声明、管理层对内控有效性的评估意见，外部审计师对管理层有效性评估意见出具的鉴证报告。我国《内部会计控制规范―基本规范（试行）》中所规定的内部会计控制是指：“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法措施和程序”。但在趋同的大背景下，这在本质上是一样的。 　　2008年6月，我国财政部、审计署、证监会、银监会和保监会五部门联合印发了《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会又合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。这是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大系统工程，也是财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国有资产监管部门贯彻落实科学发展观、服务经济发展方式转变的重大举措。我国成为继美国和日本之后第三个要求对本国企业实施全面内控审计的国家。 　　2 企业组织文化及其作用 　　组织文化是组织成员共有的价值观、行为准则、传统习俗和做事的方式，它影响了组织成员的行为方式。从这个定义上看，组织文化可以对组织成员个体的行为有导向作用，有怎样的组织文化就有怎样的员工行为。其次，组织文化对于员工还有约束和规范作用。这种约束不是制度性的硬约束，而是一种软约束。组织文化的形成是一种潜移默化的，任何一个员工在这种文化中也必然会受到这种文化的支配，而那些受到文化熏陶并在组织中占据一定地位的员工反过来又维持了这种组织文化。再次，一种文化被组织员工共同认可后，它就会成为一种黏合力，从各个方面把其成员聚合起来，从而产生一种巨大的向心力和凝聚力。良好的组织文化和员工行为相互作用，就形成了组织的核心竞争力，从而可以让企业在市场竞争过程中乘风破浪。 　　内部控制要想做得好，内部二字格外重要，企业的自我管理、自我控制是内部得以实施并成功的关键。组织文化是一种无形的力量，能够增强企业的凝聚力，提高企业内部控制的有效性。只有建立在组织文化上的制度本位才是内部控制实施的土壤，组织文化是一个企业的中枢神经，它支配着人们的思维方法和行为方式。重视内部控制的组织文化，不仅有利于科学合理地制定和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。 　　3 民营企业内部控制缺陷 　　3.1 内部控制机制和标准缺乏 　　家族式管理是民营企业的一大特点。民营企业集团公司分支机构很多，每一个分公司都有法人代表，且都存在着千丝万缕的亲情关系，财产所有者与经营管理者之间的经济责任关系分割不清，