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2 成本费用的归集与分配（上） 第一节 要素费用的归集与分配 材料费用的归集与分配 （一）材料费用的汇集 材料费用的汇集是指材料采购成本的核算。 材料采购成本的计算，以各种外购材料为成本计算对象，归集各种材料在采购过程中所发生的各项支出，从而计算出各种材料的总成本和单位成本。 材料费用汇集的目的是为了对材料存货进行计价，同时也为计算发出材料成本提供依据。  材料费用的归集与分配 1．进料成本的确定 外购材料的成本主要包括： （1）买价，即采购价格。 (2)材料采购费用。 对于企业内部专门从事材料物资采购供应业务且实行内部独 立核算的采购供应部门发生的采购及仓储保管费，可分配计 入材料的采购成本 从理论上讲，凡为采购原材料所发生的一切必要、合理的支出，都应计入原材料的采购成本，但有一些物资采购费用（如采购人员的差旅费、小额的市内运杂费、专设的采购机构经费等），一来是金额较小，计入还是不计入材料的采购成本对原材料的成本总额影响不大；二来是这些采购费用多为共同性费用，分配计入各种材料的核算工作量过大。因此，上述共同性采购费用一般不计入材料的采购成本，而是计入管理费用，全部由当期损益承担。 因此，发生原材料采购人员的差旅费，借记“管理费用-差旅费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目 材料费用的归集与分配 对于各种附带成本，凡能分清归属的，可直接计入各种材料的采购成本； 不能分清归属的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配标准和分配方法分配计入各种材料的采购成本。其分配标准通常有材料的重量、体积、买价等。其计算公式如下：  材料费用的归集与分配 材料费用的归集与分配 2．发料成本的确定 （1）材料日常核算按实际成本计价时，发料成本的确定 （2）材料日常收发核算按计划成本计价时，发料成本的确定 材料日常收发核算采用计划成本计价时，发料的实际成本可用下列公式计算：  材料费用的归集与分配 发出材料实际成本由两个主要因素决定： 发出材料的计划成本和该材料的成本差异率。 要正确计算发出材料实际成本： 首先要合理制定材料的计划成本，使其与实际成本的差异不致过大。 其次，要恰当设置材料成本差异明细账户。 材料费用的归集与分配 （二）材料费用分配的核算 1．直接的材料消耗 2．间接的材料消耗 （1）分配标准。 （2）分配标准力求合理而简便。 采用材料定额消耗量比例或材料定额成本比例进行分配时，计 算公式如下：  材料费用的归集与分配 上述分配计算的程序是：先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用。 【例2-3】表2-2材料费用分配表 材料费用的归集与分配 材料费用的归集与分配 根据表2-2，编制如下会计分录： 借：基本生产——A产品 88 328.57 基本生产——B产品 5 063.43 制造费用 7 000 贷：原材料——甲材料 60 900 原材料——乙材料 32 000 原材料——丙材料 492 燃料——G燃料 7 000 人工费用的归集与分配 人工费用的归集与分配 人工费用是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬。 （一）人工费用总额的组成 1．计时工资。 2．计件工资。 3．奖金。 4．津贴和补贴。 5．加班工资。 6．特殊情况下支付的工资 人工费用的归集与分配 （二）人工费用的原始记录 1．考勤记录是登记出勤和缺勤时间与情况的原始记录。 2．产量记录是登记工人或生产班组出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录。 （三）人工费用的计算 1．计时工资的计算 职工的计时工资是根据考勤记录登记的每个职工出勤或缺 勤日数，按照规定的工资标准计算的。工资标准按其计算 的时间不同，有按月计算的月薪，按日计算的日薪或按小 时计算的小时工资。 劳社部发[2008]3号 根据《全国年节及纪念日放假办法》（国务院令第513号）的规定，全体公民的节日假期由原来的10天增设为11天。据此，职工全年月平均制度工作天数和工资折算办法分别调整如下： 制度工作时间的计算 年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定节假日）＝250天季工作日：250天/4季＝62.5天/季月工作日：250天/12月＝20.83天/月工作小时数的计算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小时。 日工资、小时工资的折算　　按照《劳动法》第五十一条的规定，法定节假日用人单位应