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内部控制环境对会计信息质量的影响 　　摘 要：随着企业的经营发展内部控制的重要性日益凸显，其中的内部控制环境是内部控制的核心，它的改善确实能够有效地推动企业会计信息质量的提升。通过分析内部控制与会计信息两者之间的关系，进而探讨企业内部控制环境对会计信息质量影响的深层原因，并提出完善的建议，希望能够推动企业会计工作的顺利开展。 　　关键词：内部控制；内部控制环境；会计信息质量 　　中图分类号：F270 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）22-0153-03 　　一、问题的缘起 　　随着知识经济的发展，企业的经营、管理模式发生了巨大的变化，同时对会计、审计理论的研究提出更高的要求，不能仅仅局限于单一学科的研究，交叉学科的研究已经成为现代研究的重要方法之一。近年来发生了一系列的财务欺诈案，从2001年安然公司财务丑闻到六个月后世通丑闻，再到垃圾管理，美国三百多家公司申请破产，全球看到多米诺骨牌倒下了，极大地挫伤了全球资本市场中投资者对上市公司及其管理层的信心。2002年美国颁布的萨班斯法案中的404条款，要求上市公司管理层对自己的内部控制进行自我评估并由独立的外部审计师发表审计意见，其后成立了上市公司会计监督委员会（PCAOB），该委员会于2004年通过一项加强内部控制的会计新准则，该准则已提交美国SEC 审批……这些无不表明，在经历上市公司财务丑闻后，内部控制被人们重新审视，重要性日益突出。 　　世纪之交中国接连发生的郑百文、亚细亚、银广夏、蓝田、德隆和中航油等上市公司财务造假案触目惊心，国内理论界、实务界也将目光转向内部控制，试图通过对内部控制的研究来找到解决中国企业目前问题的方法。财政部相继推出了《内部会计控制规范―基本规范（试行）》和一系列《内部会计控制规范》，明确单位建立和完善内部控制的基本框架和要求。中国目前内部控制理论基础仍然薄弱，内部控制系统缺乏科学性和连贯性，执行不严；监督不力，评价制度滞后。因此，如何架构一个完整的内部控制体系，既保证建立完善的内部控制制度，又确保各项控制制度与措施得以实施和运行，使得内部控制体系各部分成为一个有机整体，在企业内部控制实践中实现运行、纠偏、监督和评价等功能，显得尤为迫切（林钟高 2008）。 　　二、中国企业内部控制环境现状 　　中国内部控制环境理论研究和实践水平都较低，实际上，中国对控制环境的理解还停留在控制结构阶段对控制环境的定义水平上，即使这样在现实中也并未重视控制环境的建设，控制环境不尽如人意。中国内部控制环境存在的主要问题有： 　　（一）公司治理结构不完善 　　中国的公司治理结构是一种典型的双元治理模式，即股东大会是企业的最高权力机构，对关乎企业生存发展的重大问题进行决策，同时将企业决策的大部分权力委托给董事会，由其对企业资产经营负全责；另一方面，股东大会将对董事会和经理部门的监督权委托给监事会，由其承担监督职责。但实际上，这样一个貌似完美的组织框架并未发挥其应有的作用。 　　（二）组织结构设置不合理，责权分派不明确 　　良好的控制系统应确保组织中的每个人都清楚其所拥有的权力和承担的责任，而权力的行使和责任的履行情况又必须依靠畅通的信息沟通。然而中国的企业中，大企业病现象严重，表现在组织结构方面主要是机构臃肿，职责不清。如国有企业大而全，小而全现象；再如企业管理层次多，官僚主义现象严重；又如大量存在谁都可以管、谁都又可以不管的区域和事项，“越权”和“弃权”的现象经常发生。加之各组织机构之间的信息沟通渠道不畅，时间滞后。所以，一是不能及时发现“失控”问题，采取有效措施加以解决；二是“失控”问题出现后常常是互相推卸、互相指责，致使内部控制流于形式。 　　（三）内部审计的作用未能有效发挥 　　内部审计是公司自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。中国公司内部审计的作用未能有效发挥，一些公司领导对内部审计重视不够，或存在观念上的误解，导致内部审计工作难做；公司内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些公司不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合；一些公司虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。 　　三、中国内部控制环境对会计信息质量影响的原因分析 　　（一）中国公司治理结构缺陷对会计信息质量的影响 　　中国上市公司大多由国有公司剥离改制而来，上市公司与大股东在人员、业务、资产等方面存在紧密的联系。据统计，中国上市公司中约有79.12%的公司，大股东的持股