纳税会计增值税的会计核算解读.ppt

2.4 进项税额的会计核算 6.购货过程中发生短缺或毁损的进项税额的会计核算 企业购入货物验收入库时，可能会发现短缺或毁损，无论其损失额是何种原因所致，都应包括短缺或毁损货物的价款及其进项税额，但由于货物短缺或毁损的原因不同，其损失的承担者也不同，因此短缺或毁损货物中所含的进项税额的会计处理不同： （1）若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以扣除。对于运输途中的合理损耗部分的金额，工业企业计入采购货物的成本，商业企业通过“销售费用”科目核算。 （2）若货物短缺属于管理不善原因造成的，其进项税额不得抵扣。该部分损耗在未查明原因之前通过“待处理财产损溢”科目处理，待查明原因后再转入相应科目。 [案例2—46]某食品厂 增值税一般纳税人 从外地收购一批免税农产品作为原材料，收购凭证上注明的收购数量为1000吨，收购价格为每吨2000元。款项以银行存款支付。货物验收入库时发现短缺1吨，属定额内合理损耗。该食品厂原材料的核算采用实际成本法。 6.购货过程中发生短缺或毁损的进项税额的会计核算 2.4 进项税额的会计核算 [解析] 定额内合理损耗货物的进项税额可以进行抵扣，其损失金额由入库货物承担，即直接增加入库货物的单位成本。 应计提的进项税额 2000×1000×13% 260000 元 货物的采购成本 2000×1000-260000 1740000 元 其会计分录为： 根据收购凭证： 借：在途物资 1740000 应交税费———应交增值税 进项税额 260000 贷：银行存款 座机电话号码 验收入库时： 借：原材料 1740000 贷：在途物资 1740000 6.购货过程中发生短缺或毁损的进项税额的会计核算 2.4 进项税额的会计核算 [案例2—47]某贸易公司 增值税一般纳税人 从外地购进一批货物，取得的专用发票上注明价款100000元，税款17000元。款项以银行存款支付。货物验收入库时发现短缺10%，原因尚未查明。该公司库存商品的核算采用进价核算制。 [解析] 由于该损耗属于非正常损耗，其损耗部分的进项税额不得进行抵扣。 不得抵扣的进项税额 17000×10% 1700 元 企业发生非正常损失，在未查明原因之前，记入“待处理财产损溢”科目。 记入金额 损失货物的价格+不得抵扣的进项税额 100000×10%+1700 11700 元 根据增值税专用发票： 借：在途物资 100000 应交税费———应交增值税 进项税额 17000 贷：银行存款 117000 验收入库时： 借：库存商品 90000 待处理财产损溢 11700 贷：在途物资 100000 应交税费———应交增值税 进项税额转出 1700 7.购进货物用于非应税项目的会计核算 2.4 进项税额的会计核算 纳税人购进的货物直接用于非应税项目，如用于不动产的在建工程、职工福利等，不得抵扣进项税额。按购进货物的价税合计数借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“银行存款”等科目。 [案例2—48]利宁服装厂 增值税一般纳税人 10月份支付电费11700元，收到电力公司开具的增值税专用发票上注明价款10000元，税款1700元。其中，生产用电占总用电量的80%，其余为职工食堂等福利生活设施用电。 [解析]生产用电的进项税额可以进行抵扣，职工生活、福利用电的进项税额不得抵扣。不得抵扣的进项税额 1700×20% 340 元 其会计分录为： 借：制造费用 8000 应付职工薪酬 2340 应交税费——应交增值税 进项税额 1360 贷：银行存款 11700 存货报废进项税是否可以抵扣? 1.自然灾害 2.产品更新换代 3.由于质量问题，造成的原材料、半成品及产成品不能用于生产或销售而报废；由于产品质量问题，售后发生召回，再将产品进行的报废。 7.购进货物用于非应税项目的会计核算 2.4 进项税额的会计核算 思考 税法规定，非正常损失的购进货物，其进项税额不得抵扣。其中，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物 7.外购货物发生退货、折让的进项税额的会计核算 2.4 进项税额的会计核算 一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让的进项税额中扣减。 [案例2—49]利宁服装厂 增值税一般纳税人 5月8日收到大华纺织厂转来的增值税专用发票，发票上注明布料的价款为10000元，税款为1700元。利宁服装厂凭票据支付货款。该厂原材料成本的核算采用实际成本法。5月15日，利宁服装厂收到布料并验收入库，发现一批布料 价款2000元 的质量存在问题而要求退货，并取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方，代垫退货运杂费500元。5月20日收到