供应链成本管理研究量表开发与验证.pdfVIP

供应链成本管理研究：量表 开发与验证+ 殷俊明 杨 政 雷丁华 (南京审计学院会计学院210029) 【摘要】在综合相关理论的基础上，对供应链成本管理的概念予以界定，提出包括总拥有成本法、协同价值链分 析、跨组织成本管理和改善成本管理的四维度测量模型。然后，参考相关研究，生成包括四维度20个题项的初 始量表。最后，利用调研数据，验证所开发量表，形成包括三维度10个题项的最终量表。研究结果表明，该量 表具有较好的信度水平、单维性、收敛效度、区别效度与效标效度。 【关键词】供应链成本管理 量表开发信度检验效度检验 随着价值分工方式的转变，成本管理的主体逐渐以单一企业为组织基础转变为以供应链为组织基础， 因此，开展以供应链为基础的管理会计经验研究具有重要的理论与实践意义。经验管理会计研究的一个 重要前提，是对管理会计系统概念的准确度量。当前有关供应链成本管理的经验研究还相对较少，一个 重要原因就在于测量工具的缺乏。鉴于此，本文在文献研究和实务调研的基础上，探索开发供应链成本 管理量表，以期为相关经验研究和实务管理提供支持。 一、概念界定与相关维度分析 理论导向的经验研究作为管理会计研究的主要范式，是在理论框架指引下，研究管理会计与控制系 andcontrol 统(managementaccounting Bisbeet 个不可或缺的环节。首先，在理论指引下将实务问题转化为可验证的科学问题，并据此发展出相关的命 的测量工具；最后，利用测量工具收集数据，采用统计方法分析变量间的关系和检验假设。为保证MACS 经验研究的质量，除了关注第一环节的理论基础和第三环节的统计检验方法外，还必须确保第二环节的 测量工具质量。要保证测量工具的质量，首先要保证操作性定义能真正表征所代表的理论概念，以防 et 止概念误述(Bisbea1．，2007)和测量设计失败。组织管理研究中对概念界定有演绎法和归纳法两 种方法(陈晓萍等，2012)。本文以演绎法为主，借鉴理论文献对概念进行界定，同时利用实务调查进 行修正。 (一)供应链成本管理的发展与概念界定 对供应链成本管理的研究包括经济学派、工程管理学派和会计学派(王蓉和陈良华，2011；殷俊明 等，2010)。由于学科背景和关注重点不同，各学派对供应链成本管理的概念界定也存在差异，经济学派 以交易成本经济学和合约理论等为基础，重点关注供应链的治理机制，其侧重点在于交易成本；工程管 (审计科学与技术)项目支持。 ①操作化是把无法直接观察的概念，用可直接观察的具体事实(特征)来描述和研究，具体过程包括概念(或构念)的界定和详 为抽象，不可以直接测量，而构念则相对具体，可以转化为一些测量指标，构念之间的关系构成假设。 56 万方数据 理学派以运筹学为基础，重点关注组织问的信息交换和生产排程，侧重供应链物流成本；会计学派以组 织理论为基础，重点关注成本信息在管理控制中的应用。本文以会计学派的研究为基础，将供应链成本 管理理解为一种会计控制工具。 会计学对供应链成本管理的研究源于波特的价值链思想，通过价值链分解和作业价值分析，Shank等 构建了单一企业的战略成本动因分析方法，随后许多会计学者以该框架为基础，进一步将价值链分析作 and 为企业内部成本管理工具(Shank 并进而扩展到价值链上下游多企业连接的外部战略成本管理，从而开始了供应链成本管理问题的研究。 and 随后，一些供应链成本管理的概念和工具也不断被提出和付诸实践，从Cart Costof Value 拥有成本(Total Chain cost and 999、2004； 容的跨组织成本管理(inter—organizationalmanagement，IOCM)(CooperSlagmulder，1 and AgndalNilsson，2009)和注重量产阶段多企业间