第5章经营决策常用成本概念及方法祥解.ppt

* CH .1 CH .1 * 第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法 5.1 经营决策需要考虑的成本概念 管理会计中的“成本”具有以下特点 ： 1．管理会计的“成本”概念是面向未来的 ； 2．管理会计的“成本”概念是用于决策的 ； 3．管理会计的“成本”概念含义较广，包括一些不真实发生的成本。 针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念 * 一、机会成本（opportunity cost） 机会成本：由于选择最优方案而放弃的次优方案可能带来的潜在利益。 机会成本概念成立的条件是： （1）所使用的资源至少有两种用途。 （2）不同用途所带来的收益是可以比较的。 （3）机会成本中的此“成本”是彼项目（次优项目）放弃的“收益”。次优项目的“收益”转化成最优项目的“成本”。 例5-1 注意！ 机会成本并不在任何会计账户中予以登记。 * 例.上大学的机会成本 一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家银行做职员，每年的薪金为2万美元。 该学生的大学学位的机会成本为 12万美元。 那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？ 大学学位可以提高我们的赚钱能力，因而我们可以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策。你必须比较收益与机会成本。 * 山东农民刘文然的故事 年初，他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆，每个月工钱不要，只要隔三差五借亲戚家的电话往回报北京的菜价就行了。等到几种菜的确销路好，并且两地差价大时，他才买上一车拉往北京。 与普通菜农不同的是，将菜拉到北京后，他将菜直接批给太阳宫的菜贩，随后扭头就走。这样一来，看起来会不如自己去卖赚得多，但实际上他却省去了住宿、丢菜的损耗，而且一个月也可以多跑上两三趟。 据他估算，他—次大概可以赚1000～1200元，一个月可跑上七八趟，可以比一般意义上的菜农多赚l／3。 * 二、差量成本 incremental cost 差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营决策时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。 例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位变动成本为 3 元，固定成本 500 元。 问应该自制还是外购？ 项目方案 外购 自制 差量成本 采购成本 1200 × 5=6000 ? ? 变动成本 ? 1200 × 3=3600 ? 固定成本 ? 500 ? 总成本 6 000 4 100 1 900 * 某企业生产 A 产品，最大生产能力为年产 10 000 件，正常利用率为最大生产能力的 80 ％， A 产品单位变动成本为 3 元，年固定成本为 6 000 元。按生产能力正常利用率可达到的产量 8 000 件分摊，每件单位固定成本为 0.75 元。则以年产量 8 000 件为基础，每增加 1 000 件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。 产量 ? 总成本 产量增加 1000 件的 差异成本 单位变动成本 产量增加 1000 件的 差别单位成本? 固定 成本 变动 成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 8000 6000 24 000 —— —— 0.75 3 —— —— 9000 6000 27000 0 ＋ 3000 0.67 3 － 0.08 0 10000 6000 30 000 0 ＋ 3000 0.6 3 － 0.07 0 * 某公司有机会接受一项追加订货，数量为 1 000 个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值 500 元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成本为 7 元。 要做出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加订货的差异成本。 根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动成本总额为 7 000 元 (7 × 1 000) ，加上专用设备成本 500 元，这项订货的差异成本为 7 500 元。那么，只要这项订货能够取得大于 7 500 元的销售收入，就应接受。 * 三、边际成本（Marginal Cost） 边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。 在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。 边际成本是增量成本的一种特殊形式。 例：以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二次函数来表现： 要求：分别计算平均成本和边际成本。 边际成本： 平均成本： 四、沉没成本（sunk cost） 沉没成本：过去决策所发生，无法由现在或将来的任何