第7章收入支出循环系统审计祥解.ppt

回顾：应用控制的分类 输入控制 输入控制 处理控制 输出控制 输入控制 数字控制： 字母与数字的区别 数字范围 有效性检查 数字位检查 采购授权和雇员授权： 采购额度和种类 采购授权测试 工资、薪资等操作授权测试 批量控制： 检查批传送单的： 惟一批号、批的日期、交易代码、批中的记录个数、财务字段货币总值、惟一的非财务字段总合 支出循环的输入控制 处理控制 文件更新控制： 顺序检查控制 债务校验控制 有效供货商文件 文件更新控制（ITF法） 访问控制： 访问控制测试:防止非授权访问数据 技术包括 口令、数据加密、防火墙、用户模式 物理控制： 存货控制与仓库分离 总分类账、应付账款与先进支付分离 对接受部门的监督 核对支持文件：代购单、验收报告、供货商发票 工资支付系统控制：考勤卡、监督、预付工资账户。 支出循环的处理控制 输出控制 应付账款变化报告： 交易日志 交易清单 自动交易日志 惟一交易标识 错误清单 输出控制测试 权限控制： 访问控制测试 技术包括 口令、数据加密、防火墙、用户模式 流向和使用控制测试： 静态监督 动态自动监督 独立抽查 有形管理（可视模式） 支出循环的输出控制 实质性测试的主要途径：理解数据——访问和提取账户文件的数据并加以分析 文件名 文件内容 主要测试点 存货文件 每种存货的数量、价格供货商及仓库地点等信息 结合其他文件，检查不同信息的真实程度 采购订单文件 向供货商发出订单的记录 订单信息的准确性及授权和申请部门 采购订单产品项目文件 采购每种产品的记录信息 主关键字：采购订单号和项目号；核对订单记录与产品记录的对应关系 接收（验收）报告文件 商品和服务被接收确认的所有记录 独立抽样与实物核对 支付凭证文件 记录支付凭证的所有记录 主关键字：支付凭证号，核对与发票、接收报告、采购合同、考勤记录等文件记录，确定是否一致 项目号 货物名称 仓库地址 现存数量 再订货点 订货量 采购订单号 零售价格 支出循环的数据文件结构 主关键字 存货文件 采购订单号 采购金额 采购日期 采购订单批准人 供货商号 接受报告号 主关键字 采购订单文件 采购订单号 项目号 货物名称 订货量 采购订单产品项目文件 主关键字 接收报告号 采购订单号 承运人代码 接收日期 供货商号 主关键字 接收报告文件 供货商号 供货商名称 供货商地址 电话 付款条件 主关键字 供货商文件 凭证号 采购订单号 金额 到期日 支票号 支票日期 供货商发票号 供货商号 主关键字 第二订单号 支付凭证文件 准确性和完整性认定的测试——实质性测试之前的分析性检查 实施的检查项目 检查的内容 准确性和完整性认定的测试 1．检查支出凭证中的异常趋势和例外 2．检查发票价格的准确性 完整性、存在性、权利和义务认定的测试 1．检查未记录债务 2．检查未授权支付凭证 3．检查向供应商多次开出的支票 4．审计工资支付和相关账户 舞弊与舞弊的检查 1．传统道德标准非常重要 2．职业道德和网络伦理对会计信息系统非常重要 3．审计人员应区分雇员舞弊与管理层舞弊 4．舞弊的主要原因：环境压力、机会和个人道德 5．舞弊的方式： 财务报告舞弊 腐败 非法侵吞资产（记入费用账户、循环挪用、交易舞弊、计算机舞弊、数据采集、数据处理、数据管理、输出舞弊等） 6．舞弊检查的手段 连续发票号码检查 邮政信箱的检查 关注多家公司拥有同一地质的现象 关注发票面值略低于检查临界值的情况 采购与支出循环案例 飞扬公司从事计算机销售业务.它的主要竞争对手是其他邮购计算机公司。和工业巨头相比，它的市场份额较小，但它希望通过再造销售订单的处理流程，加快对客户订单的反应速度，以增加其市场份额。飞扬有147名员工，总部办公场所设在北京的CBD地区。 飞扬销售的桌面电脑系统主要由自己制造，还有少部分是从第三方公司采购的。它向最终用户提供不同的产品系列，大约有15种之多。客户根据付款条件付款，在收到计算机后的30天内享受满意质量保证。飞扬的供货商包括几个不同的微机芯片和软件厂家，其产品和飞扬的计算机组装在一起销售。飞扬的商品总库在广东东莞，规模很大。 去年，飞扬的市场份额与竞争对手相比有所下降。调查显示，其中的一个主要原因是客户不能按时收到他们的计算机。交货时间太长，而且经常迟到一两天。客户订单需要在受到的当天就要被发出，同时，订货后存货的记录要更新，以便能准确告知客户交货时间，或者是否需要订期货。董事会还怀疑存在有可能导致内部舞弊的内部控制弱点。 飞扬的支出循环包括采购和现金支付。在采购职能，公司使用三个部门：仓库、采购和会计部门。 当存货数量降低到预先设定的再订货点时