筹资与投资循环审计祥解.ppt

* 第六节 其他项目审计 实收资本审计 营业外收入审计 其他应收款审计 * 投资与筹资循环案例 审计人员在对某企业的短期借款进行审计时，计划将企业的短期借款额与发放贷款的银行对帐。查阅企业短期借款明细帐，发现一部分借款项目有余额，另外一些年度内发生的和以前年度发生的借款项目，借贷方已结平，没有余额。 问题： 1．审计人员应就审查时有余额的短期借款项目与银行对帐？还是应将对帐范围扩大到所有发生过业务的借款项目？为什么？ 2．对帐时，应向银行征询哪些内容？ 案例1 * 1．审计人员应就所有发生过业务的短期借款项目与银行对帐。这是因为对短期借款的审计不仅要查明借款的正确性，还要查明各项借款的真实性与合理性，并查明有无未入帐的负债。与银行的全面对帐，有利于完成这些审计目标。 2．与银行进行帐目核对，应要求银行回答对企业发生过哪些放贷款项，有无超出企业短期借款明细帐记录的借款项目，并说明各项借款的借出及其偿还时间、用途、金额、利率与利息、担保或抵押情况，是否拖欠还款，等等。 解答 * 审计人员对某公司今年会计报表进行审计。本年度内公司向银行借入一笔长期贷款，贷款合同规定：（1）公司以固定资产和存货为贷款担保；（2）公司债务总额与所有者权益之比不得超过2：1；（3）非经银行同意不得派发股利；（4）自明年七月一日起分期归还贷款。 问题： 如果不考虑相关的内部控制，审计人员对上述借款项目应采用哪些审计程序。 案例2 * 应采取的审计程序： 1．查阅该公司有关会议记录查明借款是否经相应的负责人批准 2．取得该公司长期借款合同，核实合同的所有限制性条款 3．复核长期借款利息的计算 4．计算公司债务与所有者权益的比例查明是否低于2：1 5．计算并重新分类长期借款中一年内到期的部分，查实资产负债表对负债反映的适当性； 6．审阅资产负债表附注，查实对借款限制条款的披露； 询证管理当局企业的存货与固定资产有无充当其他担保（重复担保）的情况。 解答 * “筹资与投资循环审计”案例课堂练习 某会计师事务所接受委托，对某上市公司2002年度会汁报表进行审计。注册会计师于2002年12月2日对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并在审计工作底稿中记录了了解和测试的事项。部分内容如下： (])该公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下，董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。该公司规定，公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户，经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 * (2)该公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，该公司由财务部负责融资，2002年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。 要求： (1)根据上述内容，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出该公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)根据对该公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目和科目的何种认定相关。 * (1)内部控制存在的缺陷及改进建议 由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，使款项的安全得不到保证。建议该公司从资金账户中支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。 与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立部门审核，会使有关的条款未全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议该公司与营业部的协议应经会计部或其他部门审核。 证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录这两个不相容职务未分离，并且末得到适当的授权和批准；月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。 借款应得到适当的授权或批准。建议该公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。 案例提示 * (2)内部控制缺陷与会计报表项目认定的关系 由证券部直接支取款项与投资的“完整性”、 “存在或发生”认定有关。 与证券部的协议未经独立部门审核与投