税务会计第九版第九章所得税会计(修改后)分析.ppt

第二节 企业所得税的计算与申报 应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额+境外应税所得弥补境内亏损额-弥补以前年度亏损额 居民企业及在我国境内设立机构、场所的非居民企业应纳所得税的计算 应纳所得税=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 第二节 企业所得税的计算与申报 5. 计算投资抵免前企业的应纳税额。因企业当年 购置并实际使用了税法鼓励的环境保护专用设备,因而可以实行投资抵免。 投资抵免前企业的应纳税 =1420×15%=213(万元) 6. 计算允许抵免的税额。税法规定企业购置并实际使用的环境保护专用设备,其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。 抵免税额=450×10%=45(万元) 7. 计算年度应交企业所得税。 213-45=168(万元) 第三节 企业所得税会计基础 所得税会计处理规范概述 企业所得税会计的理论基础 所得税会计目标 所得税会计中的所得税性质 收益分配论 费用论 当期计列法与跨期所得税分摊法 当期计列法 跨期所得税分摊法 第三节 企业所得税会计基础 时间性差异 全部分摊 具体分摊 基于收入费用观的所得税会计差异 永久性差异 不征税会计收入、可免税的会计收入 税法作为应税收益的非会计收益 税法不允许扣除的会计费用或损失 税法作为可扣除费用的非会计费用 第三节 企业所得税会计基础 所得税分摊(摊配)的具体方法 时间性差异———会计收益大于应税收益；会计收益小于应税收益 非时间性差异 子公司、联营企业或合营企业没有向母公司或投资者分配全部利润 资产的重估价,只产生暂时性差异而不产生时间性差异 第三节 企业所得税会计基础 企业合并采取购买法时,被合并企业可辨认资产或负债在会计上按公允价值入账,而税法规定报税时按账面价值计算,致使合并后的计税基础与账面价值之间产生差异 资产的重估价,只产生暂时性差异而不产生时间性差异 资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础 各项资产减值准备 研究开发费用 债务重组 非货币性资产交换等 第三节 企业所得税会计基础 基于资产负债观的所得税会计差异 计税基础 资产的计税基础=未来可在税前扣除的金额资产负债表日某项资产的计税基础=资产的账面价值-以前期间已在税前扣除的金额 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 暂时性差异———对未来应纳税金额的影响 第三节 企业所得税会计基础 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在未来收回资产或清偿负债时,会增加转回期间的应纳税所得额,即在未来期间不考虑该事项影响应纳税所得额的基础上,由于该项暂时性差异的转回,会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在未来期间收回资产或清偿负债时,会减少转回期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税 第四节 企业所得税的会计处理 1. 前4年产生的递延税款。 假定不考虑设备残值等因素,按5年计提折旧,每年折旧额为80万元；按10年计提折旧,每年折旧额为40万元由于折旧年限不同,每年影响利润40万元,时间性差异额计算如下； 时间性差异额=80- 40= 40万元) 按照税前会计利润计算的所得税费用为250元(10 00×25%)， 按照应税所得计算的应缴所得税为260万元[(1000+40)×25%] 第四节 企业所得税的会计处理 时间性差异对纳税的影响金额即递延税款,计算如下: 时间性差异影响纳税的金额=260-250=10(万元) 或 =40×25%=10(万元) 作会计分录如下: 借：所得税费用 2 500 000 递延税款 100 000 贷：应交税费——应交企业所得税 260 000 第四节 企业所得税的会计处理 作会计分录如下: 借:所得税费用 2 000 000 递延税款 80 000 贷:应交税费——应交企业所得税 2 080 000 同时: 借:所得税费用 80 000 贷:递延税款 80 000 第五节 个人所得税的计算与申报 代扣代缴个人所得税 代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人,在向个人支付应纳税所得时,应计算应纳税额,从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方法,有利于控制税源、防止漏税和逃税。 第五节 个人所得税的计算与申报 代扣代缴个人所得税 扣缴义务人和代