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第三章 消费税和消费税会计 Consumer Tax Accounting 第一节 消费税概述 一、前言 （一）消费税的含义及其发展历程 （二）消费税和增值税之间的关系 联系 二者的交叉性 计税价格 区别 范围 价内税、价外税 纳税环节 税率 价内税是指税金构成商品价格一部分的税收存在形式，凡是商品价格中包含应缴流转税税金，统称为价内税。 税款=含税价格*税率 价外税是价内税的对称、凡是商品价格中不包含应缴流转税税金，统称为价外税。在价外税条件下，购买货物人支付的商品市场价格由生产价格和商品税金两部分组成。 税款=含税价格/（1+税率）*税率 =不含税价格*税率 二、纳税义务人 第一条　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。 第四条 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 消费税纳税义务人包括 1、生产应税消费品的单位和个人 2、委托加工应税消费品的单位和个人 和增值税相比较 3、进口应税消费品的单位和个人 4、特殊 卷烟：生产、批发卷烟的单位和个人 金银首饰、钻石及钻石饰品：零售单位和个人 三、纳税范围及税目 1、过度消费会给人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的消费品，如：烟、酒、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板 2、奢侈品、非生活必需品。如：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表 3、高能耗及高档消费品。如：小汽车、摩托车、游艇、高尔夫球及球具 4、不可再生的消费品。如：成品油 5、只具财政意义的消费品。如：汽车轮胎 税目 四、税率 比例税率 定额税率 成品油（升） 黄酒、啤酒（吨） 复合税率 卷烟、白酒 兼营不同税率应税消费品税率的确定 应分别核算 不能分别核算的，从高适用税率 成套销售的，从高适用税率 税率新调整 卷烟 关于调整烟产品消费税政策的通知(财税[2009]84号) 2009年5月1日实施 成品油 财政部 国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知(财税〔2008〕167号 ) 2009年1月1日实施 五、纳税环节 《消费税暂行条例》第四条规定： 1、纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。 2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 3、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 4、进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 五、纳税环节 第八条　消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下： （一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为： 1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； 2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天 （三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货当天 （四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天 六、纳税期限 第十四条 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 第十五条 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 七、纳税地点 第十三条　纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。 七、纳税地点 《实施细则》第二十四条规定： 纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或