第三章+消费税会计详解.ppt

第四章 消费税会计 教学目的与要求 通过本章内容的学习，学生不仅要掌握消费税的税制构成要素、正确计算应纳消费税额，还必须熟练掌握消费税的会计处理，简单了解消费税的纳税申报。 教学内容 一、消费税概述 二、消费税的计算与纳税申报 三、消费税的会计处理? 教学重点与难点 1.应纳消费税额的计算 2.消费税的会计处理 教学课时：4H 第一节 消费税概述 本节主要内容： 一、消费税的概念及特点 二、消费税的基本要素 三、消费税的征收管理 一、消费税的特点 消费税属于中央税，由国税局负责征收。 消费税和增值税一起并称为“两税” 。 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所课征的一种流转税。 消费税一般也可称为货物税（excise tax）。 一、消费税的特点 与其他的流转税相比，消费税有如下主要特点： 调节收入和引导消费方向的功能强，具有“寓禁于征”的作用。 在生产环节单环节征收（少数在零售环节）。 征税对象与增值税重叠。 实行价内征收，避免与增值税混淆。 消费税税额是增值税税基的一部分。 消费税实行差别税率，一目一率。 二、消费税的基本要素 本部分将介绍： ㈠消费税的征税范围 ㈡消费税的纳税人 ㈢消费税的税目税率 ㈣消费税的减免 ㈠消费税的征税范围 消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口“应税消费品”。 应税消费品包括： 有害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。 非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 高能耗及高档次的消费品，如小汽车，摩托车等。 不可再生和替代的资源性消费品，如汽油，柴油等。 ㈡消费税的纳税人 纳税义务人为在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 委托加工应税消费品的纳税人为委托方，但由受托方代收代缴。 消费税的纳税人并不是实际的税负承担人。即纳税人非负税人。 ㈢消费税的税目税率 消费税的税目按不同的消费品划分，共设置14个税目，21个子目。 税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置了若干档不同的税率或税额。 税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结合的复合税率三种类型。 消费税税目、税率（税额）表 ㈢消费税的税目税率 设计税率的原则 体现产业政策和消费政策； 正确引导消费方向； 能够适应消费者的支付能力和心理承受能力； 要有一定的财政意义； 兼顾应税消费品改革前的税负； 只分品种，不分进口和国产，公平竞争。 兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 ㈣消费税的减免 只限于对纳税人出口的应税消费品免税。 由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免税。 由外贸企业出口或代理出口时，退税。 应退税额＝购进金额（或量）×税率（或单位税额） ㈣消费税的减免 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30％的消费税。 减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％ 应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额 ＝按法定税率计算的消费税额×（1－30％） 航空煤油暂缓缴纳消费税。 子午线轮胎免缴消费税。 三、消费税的征收管理 本部分内容包括： ㈠消费税的纳税环节 ㈡消费税的纳税义务发生时间 ㈢消费税的缴纳 ㈠消费税的纳税环节 纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送时纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 进口应税消费品，在报关进口时纳税。 批发环节征收仅限于卷烟批发（5%）。 零售环节征收仅限于金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（5%）。 注意：纳税义务发生的时间基本同于增值税。 ㈡消费税的纳税地点 销售或自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税； 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关申报纳税（受托方为个人的除外）； 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 到外县销售或者委托外县代销自产应税消费品的，于销售后向机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳税款。 总分支机构不在同一县（市）的，应分别缴纳税款；要汇总需批准。 ㈢消费税的纳税期限 纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口