第四章_增、消、营解析.doc

第四章 增值税、消费税、营业税法律制度 一、增值税 1、征税范围 （1）一般规定： ①销售货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括不动产 ②提供加工、修理修配劳务（单位或个体工商户聘用的员工 为本单位或者雇主 提供该劳务的 除外） ③进口货物 （2）视同销售 视同销售行为 增值税纳税义务发生时间 ①委托代销 收到代销清单、全部（部分）货款的当天； 二者未收到的，付出代销货物满180天 ②销售代销货物（手续费缴营业税） 收讫销售款、取得索款凭据的当天 ③设有不在同一县（市）2个以上机构 实行统一核算， 将货物从一个机构移送其他机构 用于销售 移送货物当天 ④将自产、委托加工货物 非增值税应税项目 集体福利或个人消费 购买货物 作为投资 分配给股东或投资者 无偿赠送 注：1、非增值税应税项目：指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配劳务除外）、转让无形资产、销售不动产及其在建工程（不动产在建工程：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）。 2、个人消费包括纳税人的 交际应酬费 3、视同销售行为发生时，在无销售额情况下： （1）按纳税人最近时间 同类货物 平均售价 确定 （2）按其他销售人…….. （3）按组成价格计税 组成计税价格：（没有同类货物） 1、不征消费税的：组成计税价格=成本*（1+成本利润率） 2、从价定率计征消费税的：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率） （3）混合销售（如销售并负责安装）：（同时发生，有从属关系） 一般规定：①从事 货物的生产、批发或零售的 企业（企业性单位）、个体工商户的 混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税 ②其他单位和个人的 混合销售行为，除另有规定外，一并征收营业税 特殊规定：销售 ‘自产货物’并同时提供‘建筑业劳务’的，应分别核算。货物的销售数额缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税 （4）兼营：（不一定同时发生，如酒店的客房服务和小卖部） 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算 货物或者应税劳务的销售额 和 非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由由主管税务机关‘核定’后 分别缴纳 混合销售和兼营的区别： 混合销售 兼营 是否具有从属关系 同时发生，具有 不具有 针对消费者 同一个 不一定针对同一个 征收税种 一般情况下征收增值税（除外情况） 分别缴纳增值税和营业税 （5）应征收增值税的特殊项目 1）货物（包括商品和贵金属）期货：实物交割环节征收 2）银行销售金银环节 3）典当业的 死当物品销售业务 和 寄售业代委托人 销售寄售物品 4）集邮商品的生产、调拨 5）销售 邮政部门 邮政部门以外的其他单位和个人 销售集邮商品 征营业税 征增值税 发行报刊 6）（电信单位）移动电话销售： a、单独销售，不提供有关电信劳务→增值税 b、销售电信物品，提供有关电信劳务，属于混合销售→营业税 7）缝纫业务 8）融资租赁：央行和商务部批准 经营融资租赁业务的单位 以外的 其他单位从事融资租赁，租赁物所有权转让个承租方的 9）预制构件：用于本单位（本企业）建筑工程的，在移送使用时，征增值税 10）电力公司：向发电企业 收取的 过网费 11）旅店业、饮食业纳税人：销售 非现场消费 的食品 12）提供 矿产品资源 相关劳务：属于增值税应税劳务 13）纳税人 随 汽车销售提供的 汽车按揭劳务和代办服务业务→增值税 单独提供按揭、代办服务业务→营业税 （6）免税项目： ①农业生产者 销售 自产农产品 ②避孕药品、用具 ③古旧图书；直接用于科学研究、科学实验和教学的 进口仪器、设备 ④外国政府、国际组织 无偿援助的进口物资和设备 ⑤由 残疾人组织 直接进口 供残疾人专用的 物品 ⑥其他个人 销售 自己使用过的物品 注：1、纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算销售额，未分别核算的，不得减税、免税 2、纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，但36个月内不得申请免税 2、一般纳税人应纳税额的计算 （1）纳税义务发生时间： 1）一般规定：收讫销售款 或 取得 索取销售款凭据的 当天；先开具发票的，为开具发票的当天 2）特殊规定： 纳税义务发生时间 ①采用直接收款方式销售货物 收到货款 或取得 索取销售款凭据的 当天 ②托收承付和委托收款 发出货物 并 办妥托收手续的 当天 ③赊销和分期收款 书面合同约定的收款日期当天； 无书面合同或书面合同未约定收款日期：货物发出当天 ④预收货款 货物发出当天（列外：销售生产工期超过12个月的大型机械设备、 船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同预定日期的当天） ⑤委托代销 收到 代销清单 或者 收到全部或部分货款的当天；