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第三章　营业税法律制度 第一节　营业税概述 一、营业税概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。 二、营业税特点 1、以非货物营业额为征税对象； 2、按行业大类设计税目税率；（营业税实行的是行业差别比例税率；增值税、消费税则按照货物设计相应的税目和税率） 3、计算简便，征收成本较低。 第二节　营业税纳税人和扣缴义务人 （一）营业税纳税人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 （二）纳税人的特殊规定 1、铁路运输的纳税人，分别是铁道部、合资铁路公司、地方铁路管理机构、基建临管线管理机构。 2、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为：以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 3、在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。（非居民，包括非居民企业和非居民个人。） 4、营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构（例如企业内部食堂）。 二、扣缴义务人 1、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 2、非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。 第三节　营业税征税范围 一、营业税征税范围的一般规定 根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。 1、在中华人民共和国“境内”是指： （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 2、应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务(交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业) 提示：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务，够数时，交个人所得税。 3、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。 提示：有形资产分为有形动产和不动产。增值税的涉税范围涉及到的是有形动产；对于销售不动产和转让无形资产的行为征收营业税。有形动产≠流动资产 不动产≠固定资产 （例如汽车是有形动产；无形资产包括土地使用权、专利权等） 注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税： （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；（销售按销售不动产纳税，自建按建筑业纳税。） （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 二、营业税征税范围的特殊规定 （一）混合销售行为 1、一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。 （1）混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。 举例：（1）电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。（三）混合销售行为与兼营行为的区分三、几种特殊业务的征税规定（7种） 特殊业务 征营业税 征增值税 水利工程水费 属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税 ? 集邮商品 邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税 报刊发行 邮政部门发行报刊，征收营业税 其他单位和个人发行报刊，征收增值税 销售电信物品 电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税 销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税 林木管护劳务 单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税 销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税 汽车按揭服务和代办服务 单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税 随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税 商业企业向供货方收取的各种收入 与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业