税收成本有关问研究.pdfVIP

内容摘要 任何国家的正常运行都离不开税收作保障，而一个企业不论在哪 个国家和地区都要面对所在国的税收征管，这是不可回避的事实。国 家征税不可能没有成本，企业纳税也不可能没有成本，而且税收对于 企业而言，本身就是一种成本支出。因此，对税收成本有关问题的研 究，对于分析我国税收成本的现状及存在的问题、适应我国经济发展 的客观需要、丰富我国税收理论体系、健全和完善我国税收制度及税 收政策、提高税收征管效率、培养纳税人依法纳税的意识和完善我国 税收法制环境具有重大意义，而且有利于探寻控制和降低税收成本的 有效途径。 本文的总体思路是：通过对税收成本的系统分析，将我国的税收 成本划分为政府税收成本和企业税收成本两部分。有针对性的分析这 两类税收成本的现状和成因，力求对我国税收成本问题做较深层次的 理论探讨，并在此基础上提出相应的降低我国税收成本的措施和建 议。 全文共分为五个部分 第一部分——导论 该部分主要是对税收成本的概念和分类进 行辨析。 根据本文的研究目的，本文将税收成本定义为：在现存经济条件 和体制下，政府(国家)实施税收分配全过程中，政府为了取得税收 收入和企业为纳税而耗费的各种费用之和。按照税收成本的承担对象 将税收成本划分为政府税收成本和企业税收成本比较适合我国的国 情，因为我国目前是流转税和所得税并重的税制，其他的税种相对于 流转税和所得税而言比例较小。解决流转税和所得税的税收成本问 题，会为其他税种税收成本的降低提供较好的思路和建议。 第二部分——政府税收成本 该部分主要分析我国目前政府税 收成本的构成、现状及其成因，并提出了解决的措施和建议。 政府税收成本是指在现存经济条件和体制下，政府(国家)实施 税收分配全过程中，政府为了取得税收收入而付出的代价，即政府为 取得税收收入所耗费的各种费用之和。政府税收成本有广义和狭义之 分。广义的政府税收成本包括税收立法成本、税收征管成本和社会遵 从成本等；狭义的政府税收成本通常只包括税收立法成本和税收征管 成本。本文采用的是狭义的政府税收成本的定义。我国经济发展的现 状、繁琐复杂的税制、税务机关各种资源配置不合理、实际操作中存 在不少违觌现象和税收环境的法制化进展缓慢等都是导致我国政府 税收成本偏高的直接原因。本文认为，只有通过简化并完善我国的税 制、提高税务人员综合素质、精简机构、强化税务机关内部管理、增 强税务机关的税收成本意识并建立成本核算制度、加强税收征管和改 善我国税收环境等途径，才能达到降低我国政府税收成本的目的。 第三部分——企业税收成本该部分主要对企业税收成本的构 成、现状及其成因进行分析。 企业税收税成本是指在现存经济条件和体制下，国家C政府)实 施税收分配全过程中，企业为了缴纳税收而付出的代价，即企业为缴 纳税收所耗费的各种费用。企业税收成本也有狭义和广义之分：狭义 的企业税收成本指企业上缴的各种实体税款，即是企业纳税直接成 本；广义的企业税收成本，不仅包括纳税直接成本，还包括税收遵从 成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用， 如税收滞纳金、罚款、办税人员工资、办税用品费和企业税收筹划的 成本等。从企业视角透视，企业税负过重，而且不同经济性质、行业 和地区的企业税负水平不同；我国税收征管制度不规范、税务管理改 革进程严重滞后于税制的现代化进程：企业内部责任不明、办税人员 素质不高且纳税意识淡薄，以及企业对税收筹划不够重视等是造成企 业税收成本高的直接原因。 第四部分——税收筹划成本 主要对税收筹划的成本进行了分 析和研究。 税收筹划本身并不是无偿的， 它虽降低了企业的纳税成本，但企 业也要为此付出相应的代价。税收筹划成本按照其性质不同分为固定 税收负担、管理成本、风险成本和变动税收负担等四类成本。在税收 筹划时使这四项成本同时最小是不现实的想法，选择企业最优税收筹 划方案的标准应该是以上四种成本之和最小的方案。 企业的税收筹划行为对政府和企业的税收成本的影响主要取决 于企业税收筹划方案的效果。如果企业的税收筹划方案是成功的，政 府和企业的税收成本都会得到降低，从而形成一种“双赢”的局面； 反之，政府和企业的税收成本都会上升，从而形成一种“双亏”的局 面。所以，政府应该正确引导企业进行税收筹划，而不是阻止企业进 行税收筹划，同时，企业也应该在不违法的前提下进行税收筹划，而 且要对税收筹划的成本进行正确的分析，为在税收筹划过程