税源监控问题研.pdfVIP

论 文 摘 要 从20世纪80年代起，税收管理实践问题开始受到世界各国专家 的关注。我国也进行了从 “划定管户、重征轻管、被动征税的观念” 到 “以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收， 重点稽查” 的税收征管改革。但随着税收征管改革的不断深入，税 收管理中出现的因 “疏于管理、淡化责任”而导致的税源监控不力、 底数不清、漏征漏管等问题日益突出。这些问题己经成为税务机关依 法治税、为国聚财的羁绊。有鉴于此，笔者抓住税源监控存在问题的 背后深层次原因，利用信息不对称理论，以辩证唯物主义为指导，运 用规范分析与实证分析的研究方法，从税源及税源监控概念的界定入 手，就税源监控存在的主要问题及其原因进行深入分析，最后提出了 加强税源监控的相关对策。 论文共分为三章: 第一章 “税源监控的理论分析”，主要阐述税源、税源监控的涵 义、税源监控的作用以及税源监控的意义并进一步分析了税源监控的 理论依据。 研究税源监控，首先，必须对税源的确切涵义进行界定与分析。 税源分为广义税源与狭义税源。广义税源是指理论上可以开征税收的 所有有价值的物质和有意义的经济活动，诸如生产、收益、财产、行 为等。狭义税源是指由税收实体法通过纳税人、税目、税率、计税依 据等税制要素所明确的税源，它对应着具体的征税对象，可以通过税 务机关的依法征收转变为实际的税收收入。然而受社会法制环境、税 务机关的主观努力程度以及纳税人的税收遵从因素的影响，存在着一 定程度的地下经济，以及偷税、逃税、骗税等税收违法行为，从而导 致税收流天，税收流失对应的税源，称之为潜在税源;另一部分经过 税务机关的税收征管最终实现税收收入的税源，称之为现实税2f。而 本文中所指的税源是指狭义税源。其次，在界定税源的基础上，对税 源监控的内涵与外延及其重要意义作了较为详细的分析。税源监控的 内涵是税务部门根据税收法律、法规，运用一系列科学的 规范的、 现代化的方法和手段，最大限度的采集税源的规模与分布及其发展变 化的相关信息，进行分析，实施监控，最大限度地缩小应征税款与实 际税收收入之间差距的一系列税收征管活动。在研究税源监控的外延 上，是从税源监控的主体、客体以及范围上来分析的，强调了税源监 控的社会协作性。再次，本文就税源监控的理论来源信息不对称以及 信息不对称在税收中的表现做了初步的分析，为第二部分分析研究税 源监控存在问题的深层次原因作了一个铺垫。税收征管中信息不对称 问题最为突出的表现是纳税人税源信息的不对称，在这种信息不对称 中，信息的发布方 (纳税人一方)和信息的需求方 (税务机关一方) 拥有的税源信息是不对称的，信息的需求方在获取和证实这些信息时 要花费成本的。税务机关要更多的掌握纳税人的相关信息，付出相应 的成本与代价，要么在事后进行稽查，要么在事前税源监控·显然， 与其经历大量的税收流失以后进行弥补型的事后稽查，不如将税收征 管的重点前移，进行有效的税源监控，获得更多的经济税源信息，从 而防范于未然为好。 第二章 “税源监控的实证分析”，首先肯定了近年来我国税源监 控所取得的主要成绩。然后，重点说明了我国税源监控中存在问题的 主要表现，深入分析了税源监控存在问题背后的原因，为探索加强与 完善税源监控的思路与对策提供科学的依据。 第一节，简单概述我国税源监控方面所取得的主要成绩。 第二节，重点分析了我国税源监控存在的主要问题:税源户数不 清，大量地下经济存在;税源监控往往停留在财务报表审核上，难以 摸清税源底数;税收信息共享程度较低，难以有效监控税源;税务人 员责任淡化、权力寻租，造成税源流失;最终表现归为一点，就是税 收流失。 第三节，是本章最为重要的一节，详细深入地分析了产生上述问 题的深层次原因。其一，也是最为关键的，就是纳税人原因。纳税人 行为是影响难以控制税源的内在动因，在税收制度不健全的情况下， 各利益主体在追逐利益最大化行为中极易偏离正确的方向，根据信息 不对称理论，纳税人根据现实状况进行综合博弈后，自觉与不自觉地 隐匿税源，偷逃税款。其中主观上从纳税人的纳税意识，客观上从纳 税人的办税能力、对偷逃税的处罚力度不够以及对纳税人的资金监控 缺乏力度上来分析纳税人的偷逃税行为。其二，税收征管体制原因。 税源监控是征管中的管理部分，显然税收征管体制直接影响者税源监 控的有效性。从80年代中期以来，我国税收征管体制改革取得了一 定的成效，但由于过分强调征管模式以及征管查在机构间相互分离而 忽视了对纳税人的基础管理，过分依