第五章借贷记账法的应用资料.ppt

二、投资收益的核算（对外投资的核算） 1、“投资收益”账户—损益类账户 用来核算企业对外投资获得的收益或发生的损失以及在取得交易性金融资产时发生的相关费用。 * 投资收益 （2）发生投资损失时，登记损失额 （3）期末转入 “本年利润”账户的投资净收益 （1）发生投资收益时，登记收益额 （4）期末转入“本年利润”账户的的投资净损失 （一）账户设置 2、“交易性金融资产”账户—资产类账户 用来核算企业为充分利用闲置资金，以赚取差价为目的从金融市场购入为了近期出售的股票、债券、基金等短期投资，其价值变动计入公允价值变动损益，在购买过程中发生的费用计入投资收益的借方。 * 交易性金融资产 投资成本 转出成本 期末余额：持有的成本 * 3、“公允价值变动损益”账户—损益类账户 用来核算企业交易性金融资产等投资的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 公允价值变动损益 借方登记资产负债表日，企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额 贷方登记资产负债表日，企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额 * （二）投资收益的核算举例： 【例】1月10日，A公司购入B公司股票1 000股，每股买价15元，支付的手续费为200元。相关款项用银行存款支付，A公司不准备长期持有该股票，A公司按季度对外报送会计报表。 借：交易性金融资产—成本 15 000 贷：银行存款 15 000 借：投资收益 200 贷：银行存款 200 参见P105例50 * 【例】3月31日B公司的股票价格为17元。 借：交易性金融资产—公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 如3月31日B 公司的股票价格为12元，则做相反的会计分录。 借：公允价值变动损益 3 000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 3 000 三、营业外收支的核算 * 1、“营业外收入”账户——损益类账户 用来核算企业与生产经营没有直接关系的各项收入，主要包括处置非流动资产利得、固定资产盘盈利得、政府补助、接受捐赠、罚没利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。该账户应按利得项目设置明细账。 营业外收入 登记本期企业发生的各项营业外收入 期末转入“本年利润”账户的营业外收入数 （一）账户设置 2、“营业外支出”账户——损益类账户 用来核算企业与经营活动没有直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、固定资产盘亏、捐赠支出、罚没支出、非常损失、非货币性交易损失、债务重组损失等。该账户应按支出项目设置明细账。 * 营业外支出 登记本期企业发生的各项营业外支出 期末转如本年利润”账户的营业外支出数 3、“无形资产”账户—资产类账户（了解） 用来核算企业的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权等各种无形资产。 * 无形资产 投资转入、购入、自创无形资产时，登记无形资产原始价值 以无形资产对外投资或出售时，登记转出数额 期末余额：无形资产的期末原始价值 * 例８、企业接受现金捐赠15 000元存入银行。 （二）、营业外收支核算举例： 例９、企业应收职工张三工作失职罚款500元，款项还未收。 借：其他应收款—张三 500 贷：营业外收入—罚没利得 500 借：银行存款 15 000 贷：营业外收入—捐赠利得 15 000 * 【例】企业以银行存款5 000元支付税款滞纳金。 【例】某企业将其拥有的一项非专利技术进行出售，该非专利技术账面价值为3 600 000元，经资产评估公司评估，该非专利技术在评估日的评估价值为3 500 000元。经与受让公司谈判协商，最后该项非专利技术以3 400 000元成交。 借：银行存款 3 400 000 营业外支出—处置非流动资产损失 200 000 贷：无形资产—非专利技术 3 600 000 借：营业外支出—罚没支出 5 000 贷：银行存款 5 000 四、所得税费用核算 1、“所得税费用”—损益类账户 用来核算企业按税法规定计算出来的应由企业负