新会计准则教案长股投详解.pptVIP

长期股权投资准则修订 重庆安盾投资管理股份有限公司 杨治钢 主要修订内容 适用范围 与合并财务报表准则、合营安排准则的相关定义相协调：控制、共同控制、合营企业 整合企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲解中的相关内容 一、定义 第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 1、特点： 时间：长，=1年 意图：对被投资方加以影响，获 取比普通小股东更大的利 益 利益：股票分红、现金分红、 获取商业机会、建立经济 竞争优势等 2、3类企业 实施控制 --子公司 重大影响 --联营 合营企业 --合营 --共同经营 “三无投资”不 再适用本准则， 改为适用金融 工具准则。 = 长股投 = 资产、负债 收入、费用 一、定义 控制： 投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《CAS33—合并财务报表》规定的投资性主体，且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 投资性主体： 1、该主体以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金； 2、该主体的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报； 3、该主体按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。 特征： 1、从一个以上投资者获得资金 2、拥有一个以上投资 3、投资者不是该主体的关联方 4、该主体的所有者权益以股权或类似权益存在 一、定义 重大影响： 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 一、定义 合营企业： 按照《CAS40—合营安排》的有关规定进行判断。 二、适用范围 第三条 以下各项适用其他相关会计准则 （一） 外币长期股权投资的折算，适用《CAS19—外币折算》。 （二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《CAS22—金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《CAS22—金融工具确认和计量》。 三、信息披露 第四条 长期股权投资的披露，适用《CAS41—在其他主体中权益的披露》。 四、初始计量 第五条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照以下方法确定初始投资成本： （一） 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值之差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 四、初始计量 （二）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 四、初始计量 【例1】2014年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股，取得S公司100%股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于2008年以非同一控制下企业合并 的方式收购的全资子公司。合并日 ，S公司财务报表中的净资产账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为4000万元（含商誉500万元）。 四、初始计量 第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下方法确定初始投资成本： （一） 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价值作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 （二） 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《CAS37—金融工具列报》的有关规定确