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第三节 变动成本法 2.3.1 变动成本法及其特点 2.3.2 变动成本法与完全成本法的比较 2.3.3 对变动成本法的评价 2.3.1 变动成本法及特点(Variable Costing ) 产品的成本只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而固定性制造费用则被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。 变动成本法的特点 1．以成本性态分析为基础 2．强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性 3．强调销售环节对企业利润的贡献 完全成本法(Full Costing ) 变动成本法产生以后，人们将传统的成本计算模式称为“完全成本法” 。 在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 完全成本法的特点(Full Costing ) 1．符合公认会计准则的要求 2．强调成本补偿上的一致性 3．强调生产环节对企业利润的贡献 2.3.2 变动成本法与完全成本法的比较 (一)产品成本的构成内容不同 (二)存货成本的构成内容不同 (三)各期损益不同 产品成本的构成 存货成本的构成内容 (存货估价) 采用变动成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均只包括制造成本中的变动部分。 采用完全成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均包括制造成本中的变动成本，还包括一部分固定性的制造费用。 完全成本法下利润的计算 ◆销售毛利 ＝销售收入－销售生产成本 ＝销售收入－(期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本) ◆税前净利 ＝销售毛利－期间成本 ＝销售毛利－(管理费用＋营业费用＋财务费用) 变动成本法下利润的计算 ◆贡献毛益(制造部分) ＝销售收入－变动生产成本 ◆贡献毛益(全部) ＝贡献毛益(制造部分)－变动销售管理成本 ◆税前净利 ＝贡献毛益(全部)－固定成本 ＝贡献毛益(全部)－(固定制造费用＋固定销售管理费用) 例题：某企业最近3年只生产一种甲产品，资料如下： 第一步：计算单位产品成本 第二步：编制变动成本法下的收益表 第三步：编制完全成本法下的收益表 例题：某企业最近3年只生产一种甲产品，资料如下： 第一步：计算单位产品成本 第二步：编制变动成本法下的收益表 第三步：编制完全成本法下的收益表 总 结（1） 1．当期末存货量不为零，而期初存货量为零，完全成本法计算确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。 差额＝本期单位固定性制造费用×期末存货量 2．当期初存货量不为零，而期末存货量为零，完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。 差额＝期初存货单位固定性制造费用×期初存货量 3．当期初存货量和期末存货量均为零，完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。 差额＝0 总 结 （2） 4．当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含的固定性制造费用相等时，两种成本计算方法下的税前净利之间的关系取决于当期产品生产的产销平衡关系。 ◆产销平衡时，完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。 ◆产大于销时，完全成本法计算确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。 ◆产小于销时，完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。 总 结（3） 5．当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含的固定性制造费用不相等时，两种成本计算方法下的税前净利的差额： 差额＝期末存货中固定性制造费用 －期初存货中固定性制造费用 将完全成本法下的利润调整为变动成本法下的利润 ＝完全成本法下净利润＋期初存货所含固定性制造 费用－期末存货中固定性制造费用 将变动成本法下的利润调整为完全成本法下的利润 ＝变动成本法下净利润＋期末存货所含固定性制造 费用－期初存货中固定性制造费用 例题1：某公司只生产一种产品，产品单位变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）6元，单位产品的售价为15元/件，每月固定制造费用40000元，每单位产品的变动推销成本为1元，固定管理费用15000元。已知月初无产品存货，当月产量为10000件，售出8500件。要求：以完全成本法计算当月税前净利润，并在此基础上调整计算变动成本法下的利润。 完全成本法下净利润 ＝8500×（15－6－40000÷10000）－（15000＋