第五章营业税会计详解.ppt

第五章 营业税会计 第一节 营业税概述 一、营业税的概念和特点 （一）营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。 （二）营业税的特点 1.征收范围广 2.按行业设置税目税率 3.一般以营业额全额为计税依据 二、营业税的纳税义务人 （一）营业税的纳税义务人 营业税的纳税义务人是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 这里的单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。个人是指个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。 第一节 营业税概述 （二）纳税义务人的特殊规定 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税义务人。 （三）营业税的扣缴义务人 我国税法对于难以确定纳税人的课税对象，规定了扣缴义务人。具体包括： （1）委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 （3）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 （4）单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务人。 （5）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 （6）个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，以受让人为扣缴义务人。 第一节 营业税概述 三、营业税的征税范围 1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业 5、文化体育业 6、娱乐业 7、服务业 8、转让无形资产 9、销售不动产 第一节 营业税概述 四、营业税的税目和税率 营业税按照行业和类别的不同，共设置了9个税目，有交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、 娱乐业、服务业、 转让无形资产和销售不动产，并分别确定了相应的比例税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产以及娱乐业中的台球和保龄球的税率为5%；娱乐业（除台球和保龄球外）的税率为20%。 第二节 营业税的计算与纳税申报 一、营业税的计税依据 （一）计税依据的基本规定 营业税以营业额为计税依据， 营业额是指纳税人提供应税劳务、 转让无形资产、销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、 代收款项、 代垫款项及其他各种性质的价外收费。 凡价外收费， 无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。 （二）计税依据的特殊规定 （1）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款的，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征的税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。 （2）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。 （3）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 （4）纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权依据相关规定确定营业额。 第二节 营业税的计算与纳税申报 二、营业税应纳税额的计算 （一）营业税应纳税额计算的一般规定 营业税的应纳税额以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额和适用的税率计算，其计算公式为： 应纳税额=营业额×税率 具体包括以下三种情况： 1.按营业收入全额计税 应纳税额=营业额×适用税率 2.按营业收入差额计税 应纳税额=（营业额-允许扣除项目金额）×适用税率 3.按组成计税价格计税 应纳税额=组成计税价格×适用税率 不同行业，计算营业税的营业额和计算方法也有所不同。 （二）营业税应纳税额计算的具体规定 1.交通运输业应纳营业税的计算 交通运输业的营业额是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入。一般情况下应包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。 第二节 营业税的计算与纳税申报 2.建筑业应纳营业税的计算 建筑业的营业额是指建筑安装企业承接建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。工程价