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第十一章 审计准则 教 学 目 的 本章教学目的：使学生了解什么是审计准则？审计准则有何作用？以及审计准则的结构和内容。 第一节 审计准则的涵义和作用 一、审计准则的涵义 1、审计准则一词最早出现于1841年； （二）发展 （一）定义：审计准则是执行审计工作时应该遵循的规范。 2、审计诉讼浪潮的兴起，迫使审计人员寻求自我保护的措施； 3、1947年美国发表了世界上第一部审计准则——《审计准则 试行方案——公认的重要性和范围》； 4、美国审计程序委员会于1972年修改通过了财务报表公认审计 准则。 6、由大藏省企业会于1956年制订了日本的审计准则，1976年经第三次修改后，形成了《审计准则、审计实施准则及审计报告准则》； 5、美国1984年发表了49份审计准则说明书； 7、加、澳、德、美等国先后制定了其本国的审计准则。 （三）不同的审计准则观点 3、日本大藏省会计审议会认为：审计准则是把审计实务中一般 认为公证妥善的惯例加以概括而归纳出来的原则。 2、英格兰会计师协会认为：审计准则说明了审计过程中工作人 员希望遵循的基本原则和惯例。 1、美国会计总局认为：审计准则是对所进行的工作质量和充分 性的总的衡量，它与审计师的专业资格有关。 4、《蒙式审计学》中指出：广义地说，审计准则是实施审计工作 的指南。 二、审计准则的特性 审计准则是审计理论的重要组成部分，又是直接指导审 计实践的作业规范。 （四）审计准则含义 出于自身需要和社会公众的要求； 是审计实践经验的总结，反映了审计发展水平； 是对审计主体的要求； 是控制和评价审计工作质量的依据； 由审计职业团体制订，具有权威性。 1、与审计假设的关系 （一）审计准则与相关概念的关系 2、与审计标准的关系 3、与审计法规的关系 4、与会计准则的关系 （二）审计准则的特性 2、规范性——属于审计具体规范；具有统一性、条理性和准确 性； 1、权威性——公认的惯例；职业界权威机构颁布； 3、可接受性——被审计主体、客体、社会公众接受； 4、可操作性——直接用来指导审计实践； 5、相对稳定性——保持相对稳定的时期。 1、为审计人员提供了工作规范； 三、审计准则的作用 2、为评价审计工作提供了衡量尺度； 3、有利于维护公众和审计人员的正当权益； 4、为审计教育充实了内容。 第二节 政府审计准则 （一）审计规范涵义 一、我国政府审计准则与审计规范 审计规范是审计机关和审计人员，开展审计工作时应当 遵循的行为规则。 分类 审计职业道德规范 审计法律规范 （二）审计法律规范表现形式 1、宪法中规定； 2、国务院制定的有关审计的行政法规； 3、有关审计方面的地方性法规； 4、审计署和各部委发布的有关审计的命令、指示和规章； 5、有关审计方面的地方性规章。 审计准则属于部门规章性的审计规范，是审计法律规 范的一种表现形式，是审计法律规范体系的重要组成部分。 （三）审计准则与审计规范的关系 （四）审计规范体系 1、准则类规范——基本准则与具体准则； 2、业务类规范——规定审计对象、审计内容和特殊程序； 3、管理类规范——行使监督权与行使行政管理权的规定。 （一）制定过程 二、我国政府审计准则体系 （二）分类 国家审计准则 （按层次分） 基本准则 具体准则——通用准则与专业审计准则 审计指南 国家审计准则 （按内容分） 通用审计准则——如基本准则等 专业审计准则——如建设项目审计准则等 1、国家审计基本准则——是制定其他审计准则和审计指南的 依据，是准则总纲。 2、通用审计准则——是审计机关和审计人员在依法办理审计事 项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出 审计决定时，应当遵循的一般具体规范。 4、审计指南——审计操作规程和方法。 3、专业审计准则——是审计机关和审计人员依法办理不同行 业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应 当遵循的特殊具体规范。 1996年6月发布，2000年1月修订稿发布，修订稿共6章，47条。 （三）中华人民共和国审计基本准则 第一章 总 则（第一条——第五条） 第二章 一般准则（第六条——第十四条） 第三章 作业准则（第十五条——第二十九条） 第四章