企业营改增节税方略与运作实务讲义.ppt

* 例3-2 LX集团旗下的LX电子（上海）有限公司为生产笔记本电脑的生产企业，截至2012年10月，公司留抵税额达6379万余元，累计亏损553.6万元。集团旗下的LX销售（上海）有限公司2003年开业至今累计亏损为零，2009-2012年增值税税负率平均为2.05%。 对整体税负水平位低或存在大量留抵的企业增加技术咨询、技术服务、管理服务、信息服务、维修服务等职能，以增加企业收入。 税收结果：由于原公司为亏损，在增加收入的同时，应纳税所得增加，由于存在以前年度亏损，通过亏损弥补不会导致企业所得税税负的增加； 通过服务销售增加销项税额，增值税的留抵税额抵消企业部分税负。 途径三缺点： 试点应税服务销项无法吸收试点前留抵税额。只能吸收试点后的。改进办法：修理修配服务不受营改增之前的留抵所限制。 3.营改增试点地区与非试点地区税制落差方面的考虑 试点地区与非试点地区政策差异 试点地区税目 税种 税率 非试点地区税目 税种 税率 交通运输业 增值税 11% 交通运输业 营业税 3% 研发与设计服务 6% 服务业 5% 信息技术服务 6% 服务业 5% 文化创意服务 6% 转让无形资产、服务业 5% 5% 物流辅助服务 6% 交通运输业 服务业 3% 5% 有形动产租赁 17% 服务业 5% 有形动产融资租赁 金融保险业 5% 鉴证咨询服务 6% 服务业 5% 例3-3：A公司总部注册在天津市，在河北保定设立一分支机构A1，公司均从事货物运输业务。2012年12月天津公司货运销售额500万，支付给非试点地区的运费150万。进项税额合计30万元。保定分公司收入50万，支付联运费用15万。 A公司 A1公司 收入 500 收入 50 联运支出 150（如果做大这部分，是什么结果？） 联运支出 15 销售额 350/1.11 营业额 35 销项税额 34.68 营业税 1.05 进项税额 ？ 合计税收 34.68+1.05=35.73 如例3-3改为： A公司 A1公司 收入 500 收入 150 联运支出 250 联运支出 15 销售额 250/1.11 营业额 135 销项税额 24.77 营业税 4.05 进项税额 ？ 合计税收 24.77+4.05=28.82万元 四、针对新政的组织机构的设计与运用 1.小规模纳税人的减税效应可为大型企业通过主辅分离的方式拆分组织结构提供借鉴。 分析：增值税制下允许分设机构成为独立纳税人，在不影响下游客户资源的情况下，适当剥离分设机构或下属部门成为小规模纳税人，可达到节税效果。 2.跨国企业的中国公司为适应税制改革的集中支付特许权使用费的方式为走出去的企业提供借鉴。 境外 境内 向境外支付咨询费、信息技术费 3.区域间差额征税制度的不同营改增试点后试点区域试点企业的纳税结果不同。 文件 1 沪地税货【2010】28号 2 穗地税函【2010】109号 3 深圳市地方税务局营业税差额管理工作指引 4 厦门市地方税务局公告【2012】3号 5 浙江省地方税务局关于发布《浙江省营业税差 额征税管理办法》公告(2012年）等 如：湖北省国家税务局2012年19号公告（差额扣除仅7项） 而深圳地税文件中与营改增相关的差额扣除有二十项 分析：现有的地方性规范性文件未对地方性差额征税文件突破财政部、国家税务总局的部分做出说明。 有差异、有机会、多沟通 五、“营改增”试点的票据规范管理 1.收受虚开增值税专用发票与善意收受虚开增值税专用发票 2.失控票与滞留票 国税发【1997】134号第一条第二条 第一条 受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。 国税发【1997】134号 第二条 在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。 国税发【2000】187号????购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定