新企业会计制度与原制度的差异解析.ppt

（一）新旧会计制度负债比较 1、定义上的区别 《企业会计准则》对负债的定义 负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。 《企业财务会计报告条例》对负债的定义 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （一）新旧会计制度负债比较 2、核算内容上的区别 （1）关于应付账款的核算 无法支付的 营业外收入/资本公积 （2）住房周转金的核算1998年取消，出售住房视同固定资产清理 （3）预计负债 （4）对于接受的非现金资产捐赠： ▲ 年中时先确认一项负债——待转资产价值 ▲ 年终时根据待转资产价值扣除应交所得税后的净额，转入“资本公积——其他资本公积” （5）合理反映融资租入固定资产所产生的负债——长期应付款（扣减未确认融资费用） （6）单独核算专项拨款（技术改造、技术研究拨款等）——专项应付款 ▲ 项目完成后，再根据形成资产部分的实际成本，转入“资本公积——拨款转入” （7）借款费用——制定了借款费用准则加以规范 （二）应交税金核算应注意的几个问题 1、必须预计税额或与税务机关定期结算或清算的，不是一次性交纳的，都必须通过“应交税金”科目进行核算。 2、不需要预计应交数额的税金，或不存在与税务机关发生结算或清算关系的税金，可不通过“应交税金”科目核算。 印花税、耕地占用税、契税、车船使用税 3、应交增值税 （1）不能抵扣的计入购货成本； （2）本月交纳本月的，（已交税金） 本月交纳以前的，（未交增值税） （3）先征后返的增值税，计入补贴收入 4、应交消费税 先征后返的，原渠道冲回 5、应交营业税 先征后返的，原渠道冲回 6、应交所得税 先征后返的，原渠道冲回 例：甲股份有限公司为建造一栋厂房，于2001 年12月1日从银行借入3000万元，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付，该厂房采用出包方式建造，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。 2002年1月1日，厂房正式动工兴建，当日用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。 3月1日甲公司又向银行借入2400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息到期一次支付。当日又用银行存款向承包方支付工程进度款2400万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日工程重新开工。 9月1日，用银行存款支付工程进度款2400万元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用，甲公司还需要支付工程价款1400万元。 2003年1月31日，办理厂房竣工决算，工程总造价为8000万元。 2003年3月1日厂房交付使用。 借款费用 要求：（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计 算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。 （2）编制甲公司在2002年12月31日计提借款利息的有关会计分录。 答案： （1）借款利息停止资本化的时点为2002年12月31日。 2002年度应计利息 3000×6%×12/12＋2400×8%×10/12 180＋160 340（万元） 固定资产累计支出加权平均数 1800×8/12＋2400×6/12＋1200×4/12 1200＋1200＋400 2800（万元） 资本化率 （180＋160）÷（3000×12/12＋2400×10/12） 340÷5000 6．8% 应予资本化的利息金额 2800×6．8% 190．4（万元） 应计入当期损益的利息金额 340－190．4 149．6（万元） （2）借：在建工程 190．4 财务费用 149．6 贷：长期借款 340 （一）所有者权益的定义和内容 所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益。 所有者权益的内容：投入资本与留存收益 ? 实收资本（股本） ? 资本公积 ? 盈余公积 ?未分配利润  （二）实收资本 1。实收资本的几个概念 注册资本 实收资本 （1）实收资本 注册资本 （2）已归还投资作为减项 投入资本 （二）实收资本 2。企业资本（或股本）变动的核算 1 企业增资的核算 2 企业减资的核算 （三）资本公积 1、资本公积概述 （1）资本公积的性质（投入资本） （2）资本公积形成的来源（两类） 一类是可以直接用于转增资本的资本公积 资本溢价 现金捐赠 拨款转入 折算差额 其他 一类不可以直接用于转增资本的资本公积。 接受捐赠非现金资产准备 股权投资准备 关联交易差价 （三）资本公积 （3）资本公积的用途 （4）资本公积核算所需要设置的明细科目 （三）资本公积 2、资本公积核算的内容 资本（或股本）