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会计学课件 第九章 利润及其分配的会计处理 第一节 利润形成的处理 一、利润的构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果。在我国，利润的概念是广义的，即将当期的全部广义的收入与当期的全部广义的费用相配比，收入减去费用后的净额及直接计入当期利润的利得和损失等。 利润可分为营业利润、利润总额和净利润三个层次表达，它们的计算公式如下： （一）营业利润= 营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益 （二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出 （三）净利润 净利润＝利润总额－所得税费用 二、营业外收支的核算 （一）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常生产经营活动无直接关系的各项利得。 【例9—1】甲公司于2011年11月30日收到母公司的捐款100 000元，甲公司相关的会计处理如下： 借：银行存款 100 000 贷：营业外收入 100 000 （二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与日常生产经营活动无直接关系的各项损失。营业外支出不是企业的一项费用，不需要同某项收入进行配比，可直接减少形成当期的利润总额。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、债务重组损失、非货币性资产交换损失、 罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。 【例9—2】甲企业用银行存款支付税款滞纳金50 000元，甲公司相关的会计处理如下： 借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50 000 三、所得税费用 （一）暂时性差异及其分类 1．应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在未来期间确定收回资产或清偿负债的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异的产生通常由以下两种情况引起： （1）资产的账面价值大于其计税基础； （2）负债的账面价值小于其计税基础。 2．可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在未来期间确定收回资产或清偿负债的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异通常由以下两种情况引起： （1）资产的账面价值小于其计税基础； （2）负债的账面价值大于其计税基础。 （二）所得税费用的核算 利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。即： 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 1．当期所得税 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 企业当期所得税的计算公式为： 应交所得额＝应纳税所得额×所得税税率 【例9—3】甲公司2011年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 700 000元，所得税税率为25%。当年按税法核定的业务招待费为2 000 000元，甲公司全年实际发生业务招待费为2 200 000元；经查甲公司当年营业外支出中有100 000 元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司当期所得税的计算如下： 纳税调整数＝2 200 000－2 000 000＋100 000＝300 000（元） 应纳税所得额＝19 700 000＋300 000＝20 000 000（元） 当期应交所得税额＝20 000 000×25%＝5 000 000（元） 2．递延所得税 递延所得税是指当期递延所得税资产和递延所得税负债金额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项对所得税的影响。 递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×适用税率 递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×适用税率 递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额） 【例9—4】接上例，甲公司递延所得税负债年初数为300 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。 甲公司所得税费用的计算如下： 递延所得税费用＝（500 000－300 000）－（250 000－200 000）＝150 000（元） 所得税费用＝5 000 000＋150 000＝5 150 000（元） 甲公司编制的会计分录如下： 借：所得税