论环境税收法律制度理论支撑、国外实践和启示.pdfVIP

河南财经政法大学学报 2014年第l期(总第14l期) 论环境税收法律制度：理论支撑、国外实践和启示 向贤敏 (河南财经政法大学，河南郑州450002) 摘要：环境税收法律制度以外部性理论、公共物(产)品理论和可持续发展理论为理论支撑；发达 国家通过开征多种环境税、对原有税种进行有利于环境保护的调整等约束性的环境税收措施和通过对 环保产品、环保技术、环保投资以及环保行为等方面进行税收优惠的激励性的环境税收措施，不仅有效 地利用和保护了资源和环境，还为完善环境税收法律制度提供了如下经验与启示：进行环境税收立法， 开征环境税要循序渐进，逐步实施；设计适合本国国情的具有可操作性的环境税收法律制度；多种环境 保护手段协调配合，建立混合制度；在绿化现有税收的同时开征多种环境保护税；中央和地方的环境税 收征管权限应清晰明确；税款应专款专用；税务部门应与其他部门进行合作；履行国际义务等。 关键词：环境；环境税收；立法 一、环境税收法律制度的理论支撑 环境税收法律制度以外部性理论、公共物(产)品理论和可持续发展理论为其理论支撑。 (一)外部性理论 外部性理论是福利经济学的重要组成部分，也是环境经济学的理论支柱。自从著名经济学家马歇 尔于1890年在其巨著《经济学原理》中提出外部性概念以后，英国经济学家庇古(马歇尔的学生)在对 外部性概念进行丰富和发展的基础上形成了外部性理论，并率先将该理论用于环境税收，使其成为环境 税收法律制度的最初的经济理论来源。 市场性的影响，这种影响不是由市场经济主体本人享有和承担，即该种影响没有通过市场价格机制反映 出来。这种影响可能是有益的，也可能是有害的。有益的影响称为正外部性或外部经济性；有害的影响 称为负外部性或外部不经济性。所谓正外部性(外部经济性)是指市场经济主体的一项经济活动给其 他主体带来收益，但并未因此获得报酬。所谓负外部性(外部不经济性)是指市场经济主体的一项经济 活动对其他主体造成损害，但并未承担相应的成本，这部分成本被转移到市场的外部，由社会来承 担…。庇古在研究外部性问题的过程中，在其名著《福利经济学》中，从社会资源最优配置的角度出发， 应用边际分析方法，在分析边际社会净产值和边际私人净产值时，提出了外部经济与不经济问题，并提 ·收稿日期：2013—07一10 基金项目：本文是2012年度河南省哲学社会科学规划项目“生态侵权救济法律制度研究——基于环境正义的视角”的阶段性成 果(项目编号：2012BFXol2)。 作者简介：向贤敏(1963一)，女，河南桐柏人，河南财经政法大学高等教育研究所副所长、教授，主要研究方向为经济法学、财税 法学和高等教育。 122 万方数据 向贤敏：论环境税收法律制度：理论支撑、国外实践和启示 出了在市场失灵的情况下解决外部性问题的方法，即通过征税解决外部不经济问题，通过补贴解决外部 经济问题。上述办法后被称为庇古税。依庇古的外部性理论，在社会经济活动中受利益的驱使，市场经 济主体只关心私人成本，不关心社会成本，这就可能使私人成本与社会成本之间存在差异(即负外部性 活动对其他经济行为者造成的外部成本)，这种差异被计入社会成本，从而使得内部成本外部化，加重 了社会的负担。这一差异，市场机制本身无法调节，需要由国家进行调控。而国家要消除这种差异，最 有效的方式之一就是税收，通过征税(税额恰好等于私人成本与社会成本之间的差异)使得这种差异内 部化，以规范市场经济主体的行为。就环境问题的外部性而言，除环境保护的正外部性以外，存在许多 的负外部性问题，其最典型的负外部性的表现形式就是环境污染。环境污染是指人类活动产生的污染 物或污染因素超过了环境容量和环境的自净能力，使环境的构成和形态发生了改变，环境质量恶化，影 响和破坏了人们正常的生产和生活条件。主要表现为农产品产量下降，质量降低，设备折旧加快，旅游 收入减少，疾病发病率上升，居民生活质量下降等。在生产、消费、人口的再生产等社会经济活动的各个 方面中，都反映出了环境污染这一负外部性的问题。这种负外部性是一种低效率的资源配置状态，同 时，使受损方处于无力自拔的不公平境地。要改变这