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税收筹划实务 第五章 增值税的税收筹划 增值税的税收筹划 增值税税收筹划空间 ——纳税人 ——征税范围 ——税率 ——计税依据 第一节 纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 一般纳税人 小规模纳税人 两类纳税人应纳税额的计算方法 增值税纳税人的税收筹划 简要回顾 增值税的主要计算原理和主要规定 请看这个公式： 应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×税率-进项税额 增值税纳税人的税收筹划 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵ 进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×（1-增值率） ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 1、增值率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 2、抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 =1－可抵扣购进项目金额/销售额 =1－抵扣率 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 因此 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 =销售额×增值税税率×（1－抵扣率） 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即： 销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率 抵扣率=1－征收率/增值税税率 当增值税税率为17%，征收率为6%时， 抵扣率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71% 某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(300×17%－300×17%×50%)。问：纳税人是否可以通过身份选择达到更优纳税？ A、B企业均为小规模纳税人，批发机械配件。A企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；B企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对A、B两企业均按简易办法征税。A企业年应纳增值税额为4.8万元（120×4%），B企业年应纳增值税额为6万元（150×4%）。问：纳税人是否可以通过身份选择达到更优纳税？ 3、含税购货金额占含税销售额比重判别法 有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额，也可以根据本章所讲的计算公式求得无差别平衡点抵扣率。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额，则下式成立： [Y÷（1+17%）－X（1+17%）]×17%=Y÷（1+6%）×6% 解得平衡点如下： X=61%Y 应注意的问题 要选择作为一般纳税人还是小规模纳税人不能只考虑单一因素（能否抵扣进项税额），还要结合本单位的具体情况进行考虑，综合考虑的因素主要包括： 税收负担率因素 销售对象因素 进项税额的因素 财务成本因素 1、增值率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×（1-增值率） 进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 因此 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率） ×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－