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第三章 审计职业道德与法律责任 第一节 注册会计师职业道德准则 第二节 注册会计师法律责任概述 第三节 注册会计师法律责任的种类及其内容 第四节 避免法律诉讼的对策 第一节 注册会计师职业道德准则 一、职业道德的含义 道德：调整人与人之间、个人与社会之间关系的行为准则和规范的总和。 职业道德：从事一定职业的人，在履行本职工作的过程中，应当遵循的职业范围内的特殊道德要求和道德准则。 注册会计师的职业道德：注册会计师在执业过程中应遵循的道德要求和道德准则。 二、国外注册会计师职业道德简介 （一）美国注册会计师协会制定并颁布的职业道德规范 1.职业道德原则：职业责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎 2.行为规则：注册会计师道德行为最低标准，是职业道德规范的核心，具有强制性。 3.行为规则解释：不具有强制性，但注册会计师要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。 4.道德裁决：不具有强制性，但要求说明任何背离的理由。 三、中国注册会计师职业道德的基本内容 （一）职业道德基本原则——独立、客观、公正 1.独立原则 独立性，包括实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 2.客观原则 客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观的事实为依据，不掺杂个人的主观意愿，也不受他人意见所左右。 3.公正原则 公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。 （二）注册会计师专业胜任能力要求 专业胜任能力：注册会计师除必须具备良好的职业品德外，还须熟悉会计、审计、税务、法律等领域的标准与实务，具备高水平的职业判断能力。 1.不得从事不能胜任的业务。 2.注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任。 3.接受后续教育。 （三）注册会计师技术规范 1.不得对未来事项可实现程度作出保证。 2.不得代行委托单位管理决策的职能。 （四）对客户的责任 注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。 注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。 除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务。 （五）对同行的责任 对同行的责任是指注册会计师、会计师事务所在处理与其他注册会计师、会计师事务所之间的相互关系时所应遵循的道德标准。 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 会计师事务所不得以不正当手段与同业争揽业务。 （六）业务承接中的道德规范 1.CPA执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。CPA不得以个人名义承接业务。 2.会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业务承接上的自主权。 3.会计师事务所不得在电台、电视、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接做诋毁同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不得向委托单位或其它组织散发具有上述倾向的函件。 4.CPA及所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、 利诱等方式招揽业务。 5.会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣 6.会计师事务所不得以降低收费方式招揽业务。 7.对应由CPA从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成方式的业务合作。但会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作，以及各会计师事务所之间的业务合作不在此限 8.CPA和所在会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。 V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2006年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2006年度会计报表。假定存在以下情形： （1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2005年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2007年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）V公司由于财务人员短缺，2006年向