第3章消费税概论.pptVIP

Chapter 1 2005年中国税种结构 第三章 消费税法 第一节 消费税概述 第二节 消费税征收制度 纳税义务人、征税范围、税目、税率 第三节 应纳税额的计算 第四节 特殊情形下应纳税额的计算 自产自用应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品应纳税额的计算 兼营不同税率应税消费品的账务处理 第五节 进口应税消费品应纳税额的计算 第六节 出口应税消费品退（免）税 第七节 纳税义务发生时间和纳税期限以及纳税地点和纳税申报 Figure2 Excise as % of Total revenue 本章框架 第一节 消费税概述 一、概念 二、特征 三、消费税与增值税的关系 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税. 简单地说，消费税是以特定的消费品和消费行为征收的一种税，属于流转税。 消费税是世界各国普遍实行的税种，我国的消费税是在1994年税制改革中新设置的税种。 征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，其目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证财政收入。 二、消费税的特征 （一）征收范围具有选择性和灵活性 消费税只是将那些消费量大、税源普遍的特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的资源消费品等列入征税范围，其既不会影响居民的生活水平，又能调节消费，引导消费。 （二）征收环节具有单一性 消费税是在生产（进口）、流通或消费的某一个环节一次征收，并不像增值税 实行道道征税; 消费税的税源集中、征税成本较低、税收流失较少、征管效率较高的特征。 （三）征收方法具有多样性 消费税的计税方法灵活多样，有些产品采取从价定率的征收方法；而另一些产品则采取从量定额征收的方法。 （四）税负具有转嫁性 消费税实行价内税，消费品中所含的消费税税款最终都要转嫁给消费者，由消费者来承担。 （五）税收调节具有特殊性 消费税是国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为进行特殊调节的税种。 这一特殊性表现在： 1．是不同的征税项目税负差异较大，对需要限制或控制消费的消费品规定较高的税率，体现特殊的调节目的； 2．是消费税同增值税配合实行双重调节的办法，对某些需要特殊调节的消费品或消费行为在征收增值税的同时，再征收一道消费税，形成一种特殊的对消费品双层调节的税收调节体系。 二、消费税与增值税的关系 （一）联系： 1.消费税与增值税交叉征收，对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的计税依据是相同的， 均为含消费税而不含增值税的销售额。 2.消费税与增值税属于流转税,两者都是对货物征收；都是全额征税的税种,不能从销售额中减除任何费用。 （二）区别 ①两者与价格的关系不同： 消费税是价内税，增值税是价外税； ②两者的纳税环节不同： 消费税的纳税环节具有单一性，只在（生产销售、委托加工、进口或零售(钻石及钻石饰品)）某一单一环节一次性征收的。 增值税是在货物生产、流通各环节道道征收，多环节性。 ③两者核算的帐户不同: 增值税在“应交税金—应交增值税”中核算， 消费税在“营业税金及附加”中核算。 ④两者的计税方法不同： 增值税是按照两类纳税人来计算的—一般纳税人和小规模纳税人。 消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 ⑤征税的范围不同。增值税征税范围比较广，消费税征税范围比较小 消费税与增值税的关系 2009年对消费税条例修订是基于什么考虑？ 从三方面的考虑的： 一是消费税是在对所有货物普遍征收增值税的基础上选择少数产品实行交叉征收的单一环节税收。消费税的纳税人同时也是增值税的纳税人，应纳消费税的产品肯定也要缴纳增值税。鉴于增值税、消费税之间存在较强的相关性，修订增值税条例，就需要相应修订消费税条例。 二是1994年以来，消费税政策经过多次调整，税目税率变化较大，变化的政策全部散落在各类规范性文件中，而一直未对条例进行修改，与依法行政的要求存在差距，所以这次就全部纳入到修改范围之内。 三是考虑到税收征管的需要，纳税人交纳税款的期限需要适当延长，延长税款缴纳期限需要修订条例。 2009年消费税法修订的主要内容 1、将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如：部分消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。 2、与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。