第3章 3内部债权债务抵消.pptVIP

* 第3章购买日后的合并财务报表 （三）内部债权债务 应收账款与应付账款 应收票据与应付票据 预付账款与预收账款 持有至到期投资与应付债券 应收股利与应付股利 其他应收款与其他应付款 这些项目可能是因为母子公司之间销售商品、提供劳务以及发生结算业务而产生。 对于集团内部企业中的一方：在其个别报表中反应为资产（应收、其他应收、预付、持有至到期投资等） 对于集团内部企业中的另一方：在其个别报表中反应为负债（应付、其他应付、预收、应付债券等） 但从集团角度看，只是内部资金的转移，既不能增加企业的资产也不能增加企业的负债。所以需要抵消 1.初次编制合并会计报表时抵消处理 比如：母公司购买子公司发行的债券 母公司 借：持有至到期投资 贷：银行存款 子公司 借：银行存款 贷：应付债券-面值 -溢价 假如没有这笔业务之前，合并报表如5-11所示。那么当增加这笔业务的时候，如果不编制抵消分录，那么合并报表的资产和负债都同时增加了。但这笔业务的实质只是在集团内部的资金转移。既不会增加资产也不会增加负债。因此编制的抵消分录为： 借：应付债券 贷：持有至到期投资 又如：母公司购买子公司的商品，但未支付货款，形成应付和应收账款的关系假定：不考虑所有税费 母公司来讲： 借：原材料 4 贷：应付账款 4 子公司来讲： 借：应收账款 4 贷：主营业务收入 4 借：主营业务成本 3 贷：库存商品 3 借：应付账款 4 贷：应收账款 4 借：主营业务收入 4 贷：主营业务成本 3 存货 1 因此针对应收账款与应付账款的情形，应编制的抵消分录为： 借：应付账款 贷：应收账款 当子公司对应收账款计提了减值准备，那么子公司在其个别报表中的做法是： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 因此还应编制抵消分录为： 借：应收帐款（坏帐准备） 贷：资产减值损失 同理：针对预收账款和预付账款以及应收票据和应付票据应编制的抵消分录分别为： 借：预收账款 贷：预付账款 借：应付票据 贷：应收票据 例题4 某母公司个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司应付帐款；预收帐款2000元中有1000元为子公司预付帐款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。母子公司均按千分之5的期末余额对应收账款计提坏帐准备。请编制抵销分录。 例题4 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 借：应收账款 （坏账准备）15 贷：资产减值损失 15 借:预收账款 1000 贷：预付账款 1000 借：应付票据 4000 贷：应收票据 4000 借：应付债券 2000 贷：持有至到期投资 2000 例题5 某母公司个别资产负债表应收账款80000元中有50000元为子公司应付账款，母公司按期末应收账款余额的千分之5计提坏帐准备。 借：应付帐款 50000 贷：应收帐款 50000 借：应收账款（坏帐准备） 250=50000*0.005 贷：资产减值损失 250 针对：应付债券和持有至到期投资的抵消 母公司 借：持有至到期投资 -成本 -利息调整 贷：银行存款 子公司 借：银行存款 贷：应付债券-面值 -溢价 借：应付债券 贷：持有至到期投资 再复杂一点：母公司的持有至到期投资收益与子公司的债券利息费用之间的抵消 母公司 借：银行存款 贷：投资收益 持有至到期投资- 利息调整 子公司 借：财务费用 /在建工程 应付债券-溢价 贷：银行存款 借：持有至到期投资 贷：应付债券 借：投资收益 贷：财务费用 /固定资产 2.连续编制合并会计报表时抵消处理 1.上期坏帐准备余额的结转 借：应收账款-坏帐准备 贷：未分配利润-年初 2.本期内部债权债务的抵销 借：应付账款 贷：应收账款 3.本期坏帐准备计提的抵销[如为负，则借贷反方] 借：应收账款-坏帐准备 贷：资产减值损失 以应收与应付的情况为例： 2.连续编制合并会计报表时抵消处理 内部应收帐款本期余额等于上期余额 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏帐准备 贷：未分配利润-年初 假设该母公司本期内部应收账款余额仍为5万 元，坏帐准备余额为250元 借：应收账款-坏帐准备