第3章-消费税及其会计核算.pptVIP

第三章 消费税及其核算 消费税基础 消费税应纳税额的计算 消费税的账务处理 纳税申报表的填制 第一节 消费税基础 一、消费税的概念及特点 二、消费税的纳税义务人 三、消费税的征税范围、税目和税率 四、消费税纳税义务发生的时间 五、消费税的纳税期限、纳税地点 六、税收优惠 一、消费税的概念与特点 （一）概念及理解 对应税消费品的销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种流转税。 纳税环节：生产、委托加工、进口、销售（仅指零售金银首饰、钻石及钻石饰品 ） 征收目的：加强宏观调控,调节消费结构，引导消费方向，保证财政收入。 是增值税的配套税种。 现行税法条例：2008年11月国务院颁布修订后《中华人民共和国消费税暂行条例》，从2009年1月1日起开始实施；财政部国税总局根据条例制订了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。 一、消费税的概念与特点 二、消费税的纳税人 在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 特别注意： 委托加工应税消费品的单位和个人：除受托方为个人 外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。即：委托 加工应税消费品，消费税纳税义务人是委托方而非受托 方，受托方仅是代缴义务人。 三、消费税的征收范围、税目和税率 五种类型（14个税目） ① 过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品-3男2木 ②高能耗及高档消费品——2车 ③奢侈品、非生活必需品—2女3富 ④ 不可再生或替代的石油类消费品——成品油：包括汽油、柴油等 ⑤ 具有一定财政意义的消费品——汽车轮胎 详见P72 表3-1 2009年5月1日开始，卷烟、雪茄烟的消费税税率又一次进行了调整， 并且在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%。 消费税税税目税率归纳整理表 四、消费税纳税义务发生的时间 生产环节： 生产销售：生产者于销售时纳税 自产自用：用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工：受托方在向委托方交货时代收代缴 进口环节：报关进口时纳税 零售环节：金银首饰、钻石及钻石饰品 （税率5%） （二）纳税义务发生时间 1.生产销售应税消费品： ① 赊销和分期收款：书面合同约定的收款日期的当天；合同没有约定收款日期或无书面合同的，为发出消费品的当天。 ② 预收货款：发出应税消费品的当天。 ③ 托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 ④ 其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 五、消费税的纳税期限和纳税地点 1、下列各项中应征收消费税的是： A、摩托车 B、冰箱 C、彩电 D、空调 2、我国消费税的税率形式包括： A、超额累进税率 B、超率累进税率 C、比例税率 D、定额税率 3、下列适用固定税额征收消费税的货物有： A、酒精 B、黄酒 C、汽油 D、柴油 4、委托加工应税消费品在以下环节征收消费税： A、加工环节 B、销售环节 C、交付原材料时 D、完工提货时 5、消费税的纳税环节为： A、生产环节 B、批发环节 C、进口环节 D、零售环节 * * * * * * * * * * * * * * （二）消费税的特点 课税对象具有选择性 实行单环节征收 实行差别税率（一物一税） 实行价内征收（价内税） 1、雪茄烟36%、烟丝30%；2、白黄啤以外的其他酒10%、酒精5%；3、化妆品30%；4、金银、铂金、钻石首饰5%；其他贵重首饰和珠宝玉石10%；5、鞭炮焰火15%； 6、汽车轮胎3%；7、摩托车3%和10%；8、小汽车1%、3%、5%等；9、高尔夫球及球具10%；10、游艇10%；11、高档手表20%；12、两木5%。 从价定率 （比例税率） 1、卷烟*（工业：甲类56%、乙类36%，加0.003元/支） 2、白酒：20%加0.5元/500克或500毫升。 复合计税 （从价加从量） 1、黄酒、啤酒。 2、成品油。 从量定额 （定额税率） 税目及税率 计税依据 *09年5月1日起商业批发加征5%从价税。甲类卷烟与乙类卷烟的界定：每标准条（200支）调拨价格在70元以上（含70元）的为甲类；低于此价格的为乙类。一标准箱250条，一标准条10包，每包20支，即一箱50 000支，每标准箱定额税150元。 （一）消费税纳税环节的具体规定 2.自产自用应税消费品：移送使用的当天。 3.委托加工应税消费品：纳税人提货的当天。 4.进