第二章 增值税的会计核算1.ppt

第二章 增值税的会计核算 第一节 增值税的会计核算概述 第二节 增值税的应纳税额的计算 第三节 一般纳税人增值税会计核算 第四节 小规模纳税人增值税的会计核算 第五节 出口退税的会计核算 第一节增值税的概述 一、增值税的概念P25 增值税是指对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物和应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实现税款抵扣制的一 种流转税。 1984年在我国试行，1994年全面推行。 从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。 增值税的计税方法:直接计税法,间接计税法 世界大多数国家采用间接计税法,我国目前采用的也是间接计税法. 二、增值税的类型P27 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税 增值税分生产型、收入型、消费性三种，主要区别在于对外购固定资产价款的处理上。 1、生产型增值税： 是计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产价款。法定增值额相当于当其工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。此法增值额是国民生产总值。此类增值税法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，不利于鼓励投资。（我国2009年前实行） 2、收入型增值税 ：是计算增值税时，不允许将当期购入固定资产的价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的那部分折旧费。法定增值额相当于当其工资、利息、租金、利润等各增值项目之和。此法增值额是国民收入。此法增值额是国民生产总值。此类增值税法定增值额等于理论增值额，从理论上讲是一种标准的增值税。 3、消费型增值税 是计算增值税时，允许将纳税期内所购入的全部固定资产价款一次全部扣除。此法增值额是国民消费总额。利于鼓励投资。（我国2009年1月1日起实行） 说明：C1：固定资产；C2：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货 三、增值税的内容与特点 （一）增值税的内容 1.进项税额的核算 2.销项税额的核算 3.进项税额调整的核算 4.销项税额调整的核算 5.出口退税的核算 6.税收优惠的核算 7.增值税会计报表的编制 （二）增值税的特点 1、征收范围广,但不重复征税 2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以抵扣。 3、实行价外税,消费者是全部税款的承担者。 4、对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法 二.增值税的纳税人和征税范围 （一）增值税的纳税人P28 是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。分为小规模纳税人和一般纳税人。 1.小规模纳税人界定标准 （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在50万元（含本数）以下的； （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含本数)以下的； 均按小规模纳税人规定征收增值税。 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。 对小规模纳税人的认定，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。 2.一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。 凡符合一般纳税人标准的纳税人应向主管税务机关办理认定手续。 3.小规模纳税人和一般纳税人的区别 1）小规模纳税人不得使用增值税专用发票 2）小规模纳税人按征收率计算税额； 3）小规模纳税人不实行规范化抵扣办法 特殊规定： 2002年1月1日起，从事成品油销售的加油站，无论其年销售额是否超过50万元，均按一般纳税人征税。 例如：某工业企业账簿记载销售收入为50万元，为小规模纳税人，当年缴纳税款1.5万元。但是如果经过稽查部门查补50万元少计算收入，则该企业当年的销售收入为100万元，超过了50万元的认定标准，而该企业未申请一般纳税人认定手续。根据第三十四条第二款规定，销售额超过小规模纳税人标准。未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。 　　补税：100×17％一1.5=15.5（万元）而不是50×3％=1.5 （万元）。 　　所以，虽然小规模纳税人的征收率降低为3％，很多企业会有成为小规模纳税人的动力，但如果企业对增值税条例把握不好，如将视同销售收入等处理不当，造成收入超过50万元但未申报一般纳税人，补税金额将十分巨大。 （二）增值税的征税范围P29 增值税的征税范围： 1. 应税货物。是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体等在内。 2.应税劳务。是指加工、修理修配劳务 3.进口货物 4.视同销售行为 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用