第八章 金融资产和对外投资.ppt

企业会计学 吉林农业科技学院经济管理学院 2010年4月 章前案例 恒泰实业股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利，6月20日以每股13元又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2008年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元。 问题： 1. 6月10日企业购入该股票的初始入账价值应为多少？ 2. 企业购入股票支付的相关手续费是否构成股票的入账价值？ 3. 6月15日如数收到发放股利时是否可以作为投资去的收益处理？ 4. 企业卖出股票取得差价应作何种收益处理？ 5. 企业购入债券、基金等交易性金融资产的会计处理与购入股票的处理相同吗？ 第八章 金融资产（对外投资） 本章导读 第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 可供出售金融资产 第四节 长期股权投资 第一节 交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（如何理解） 交易性金融资产指满足下列条件之一的： 1、取得该金融资产的目的是为了近期出售或回购； 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 3、属于衍生工具，如国债期货、股指期货等。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指不满足以上条件不能确认为交易性金融资产的，符合以下条件之一的金融资产： 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况； 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债的组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告 交易性金融资产取得的会计处理： 借：交易性金融资产——成本（公允价） 投资收益 （相关交易费用） 应收利息或应收股利（已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的债券利息） 贷：银行存款 【例8-2】2008年3月20日，恒泰实业股份有限公司委托某证券公司以每股7.5元的价格从上海证券交易所购入乙上市公司每股面值1元的股票30万股，并将其划为交易性金融资产。该批股票投资在购买日的公允价值为225万元，另支付1万元的交易费用。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于20×8年4月25日发放。其账务处理如下： （2）2008年4月25日，收到发放的现金股利。 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 　【例8-3】恒泰实业股份有限公司于2008年7月1日以575000元的价格购入丙公司2007年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融资产，该债券面值为500 000元，年利率为8%，到期一次还本付息。恒泰公司另支付相关税费2500元。相关税费已用银行存款支付。 支付购买价 575 000元减：已到期尚未领取利息 0元入账成本 575 000元 实际支付价款中包含有发行日至购买日止的债券利息60 000（500 000×8%×1.5），但由于这部分债券利息尚未到期（到期日为2010年1月1日），所以仍应包括在入账成本中。 根据上述分析，其会计分录为：借：交易性金融资产-—丙公司债券（成本） 575 000 投资收益 2 500 贷：银行存款 577 500 【例8-4】恒泰实业股份有限公司于2008年2月1日以330 000元的价格购入丁公司2007年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融资产，该债券面值为300 000元，年利率为9%，债券利息每年年末支付一次，到期一次还本。恒泰公司另支付相关税费1 200元。恒泰公司账务处理如下：