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第五章 企业所得税法律制度 企业所得税的概念 企业所得税，以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。 一、企业所得税的纳税人 ⒈概念：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人 ⒉范围：企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。 ⒊特例：个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。 【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（　）。　　 A.股份有限公司 B.合伙企业 　　 C.联营企业 D.出版社 【答案】B 【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。 ⒋居民企业与非居民企业的划分（划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。） 纳税人 划分标准 税款征收范围 居民纳税人（税率为25%） （1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 来源于中国境内、境外的所得 非居民纳税人 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（税率为25%）；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（税率为20%，实际征收时减按10%优惠税率征收）。 来源于中国境内的所得 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的有（??）。 A．在境外成立的企业均属于非居民企业 B．在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业 C．依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业 D．依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业 【答案】D 【解析】非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所以，选项D正确。 二、企业所得税征税对象 类别 所得来源 包括内容 居民企业 境内 销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠、其他所得 境外 非居民企业 境内所得 境外有实际联系的所得 所得来源地的确定 ⑴销售货物所得，按照交易活动发生地确定； ⑵提供劳务所得，按照劳务发生地确定； ⑶转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； ⑷股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； ⑸ 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； ⑹其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有（　）。　　 A.销售货物所得按照交易活动发生地确定　　 B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定　　 C.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定　　 D.特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 【答案】AD 三、企业所得税税率 种类 税率 适用范围 基本税率 25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 优惠税率 20% 小型微利企业（教材P248） 15% 国家重点扶持的高新技术企业（教材P249） 20%税率 20% 适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： ⑴工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； ⑵其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 国新技术企业指拥有核心自主知识产权，同时符合： 1.产品（服务）属于《国家重点支持 高新技术领域》规定 范围 2.研究开发费用占销售收入的比