第十六章、国际税务筹划专题.ppt

借：长期股权投资──股票投资──M公司 （投 资 成 本）1 500 000 （股权投资差额） 905 000 贷：银行存款 2 405 000 ⑴ 1998年1月1日，购买股票时，记： 初始投资成本＝8×300 000＋5 000 ＝2 405 000（元） 股权投资差额＝2 405 000－5 000 000×30% ＝905 000（元） 1998年度Ｍ公司实现净利润400 000元。 ⑵ 1998年12月31日，根据M公司实现的净利润，记： 借：长期股权投资──股票投资──M公司 （损益调整）120 000 贷：投资收益──股权投资收益 120 000 收益分享额＝400 000×30%＝120 000（元） 同时，摊销股权投资差额，记： 借：投资收益──股权投资差额摊销 90 500 贷：长期股权投资──股票投资──M公司 （股权投资差额） 90 500 1998年12月31日长期股权投资账面价值 ＝1 500 000＋905 000＋120 000－90 500 ＝2 434 500（元） 股权投资差额年摊销额＝905 000÷10＝90 500（元） 　　1999年2月10日Ｍ公司宣告发放现金股利150 000元。 ⑶ 1999年2月10日，根据M公司宣告现金股利时，记： 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资──股票投资──M公司 （损益调整）45 000 应收股利＝150 000×30%＝45 000（元） 投资以后年度投资损益的计量 应冲减的初始投资成本 投资后至本年末止被投资单位累积分派的 利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 × 投资企业持股比例 已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益 投资企业当年度获得 的利润或现金股利 应冲减的初始投资成本 （4）在股权持有期间，如果已冲减的初始投资成本，又由投资后被投资单位实现的未分配的净利润弥补，应将原已冲减初始投资成本又得以弥补的部分予以转回，并确认为当期投资收益，但是恢复增加的金额不能大于原冲减金额。恢复金额应在备查簿中详细记录。 【例5-10】A企业2001年1月1日以银行存款27.5万元购入Ｃ公司普通股股票10万股，持股比例为10%,并准备长期持有。2001年1月1日Ｃ公司股东权益合计为300万元， 其中股本为250万元，未分配利润50万元。Ｃ公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利25万元, 2001年5月30日A企业收到现金股利。 2001年Ｃ公司全年实现净利润100万元， 2002年5月1日Ｃ公司宣告分派2001年现金股利112.5万元。 （1）2001年1月1日，初始投资时，记： 借：长期股权投资──股票投资 （Ｃ公司）275 000 贷：银行存款 275 000 （2）2001年5月2日，Ｃ公司宣告分派2000年度的现金股利时，记： 借：应收股利 25 000 贷：长期股权投资──股票投资 （Ｃ公司）25 000 应收股利＝250 000×10%＝25 000（元） （3）2001年5月30日收到现金股利时，记： 借：银行存款 25 000 贷：应收股利 25 000 （4）2002年5月1日Ｃ公司宣告分派2001年现金股利时，记： 应冲减的初始投资成本 ＝[（250 000＋1 125 000）－1 000 000]×10%－25 000 ＝ 37 500－25 000 ＝ 12 500（元） 应确认的投资收益 ＝ 1 125 000×10%－12 500 ＝ 100 000（元） 借：应收股利 112 500 贷：投资收益──股利收入 100 0