第十三章销售与收款循环的审计资料.docVIP

第十三章 销售与收款循环的审计 （一）实质性程序理论基础的基本内容 为了证实财务报表的各项认定，需要推导出相应的具体审计目标（认定与具体审计目标之间存在着对应关系）；要证实具体审计目标，需获取相应的审计证据（具体审计目标与审计证据有对应关系）；为获取审计证据，可采用相应的审计程序（审计证据与审计程序有对应关系）；也就说，财务报表的实质性程序就是综合运用各种审计程序以证实各财务报表的相关认定或对应的具体审计目标。因此，财务报表认定、具体审计目标、审计证据以及审计程序相互之间存在着逻辑关系。 通常情况下，为实现相应的具体审计目标而采取相应的审计程序在运用时存在着一定的顺序：准确性（计价和分摊）→存在或发生/完整性→所有权→准确性（计价和分摊）→分类/可理解性。 （二）审计测试的内容及实施方式 1、审计测试的内容 审计测试包括控制测试与实质性程序（包括实质性分析程序与细节测试）。 2、实施方式 （1）控制测试：采用循环审计法（可提高审计工作效果、效率）； 注意：业务循环，是指企业处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序；注册会计师在划分业务循环时，主要考虑两个因素：一是被审计单位的性质与规模；二是注册会计师的专业判断。对于工业（制造业）企业来讲，通常将其划分为四大循环。 （2）实质性程序（这里主要指细节测试，下同）： 分项审计法：按财务报表项目组织实施，优点：与财务报表格式及账户设置体系相吻合——操作方便；缺点：与控制测试的实施相脱节。 循环审计法：按业务循环组织实施，优点：与控制测试的实施相联系，可加深对经济业务的理解，便于分工——可提高审计工作效果、效率；缺点：操作不太方便。 最近三年题型题量分析 题型 2010年 2011年 2012年 单选题 - - - 多选题 - - - 简答题 - 1题5分 1题2分 综合题 2题13分 1题6分 1题6分- 合计 13分 11分 8分 第一节 销售与收款循环的特点 一、主要凭证与会计记录 （一）主要凭证 1、顾客订货单，是顾客提出的书面购货要求。 2、销售单，是销售方内部处理顾客订货单的依据，由销售部门负责编制。 3、发运凭证（单），是反映销售方实际装运货物的凭据，是开具销售发票的主要依据，由装运部门负责编制。 3、销售发票，是确认销售业务的基本凭据，（一般）由财会部门负责编制。 4、贷项通知单，是证明由于销售退回或销售折让而引起的应收销售款减少的凭据，格式与销售发票相同，由财会部门负责用红字编制。 5、汇款通知书，是与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回的凭据，由财会部门负责编制。 注意：使用汇款通知书能使现金及时存入银行。 6、月末对账单，是定期与顾客核对账目的凭据，由财会部门负责编制。 （二）会计记录 1、应收账款明细账 2、主营业务收入明细账 注意：按现行的会计准则规定，企业不再设置折扣与折让明细账。 二、主要业务活动 （一）销售业务授权 1、接受顾客订单 （1）销售业务员接受“顾客订购单”，只有经过管理当局授权批准之后，客户订单才能被接受；（营业收入，“发生”） （2）销售经理（销售单管理人员）应审查客户是否列入在已经批准的客户名单中，若未被列入，则通常应由（销售）管理当局决定是否予以接受；（营业收入，发生） （2）批准客户订单后，销售部门应及时编制连续编号的一式多联销售单。（营业收入，发生以及完整性） 注意： 接受顾客订单是销售与收款循环的起点，而销售单是销售交易轨迹的起点。 2、批准商业信用（计价或分摊） （1）对于赊销业务，信用管理部门应根据赊销政策（赊销期、折扣等）对每个客户的已授权的信用额度以及该客户尚欠的账款余额来进行审批； （2）对于超过额度的，应该由信用管理部门负责人作为例外情形进行审批，超过额度较大的，应该上报企业高级管理层审批，特殊情况下由高层集体审批； （3）对于新客户应进行信用调查； （4）信用管理部门在销售单上签字（无论批准与否），并将销售单退回给销售单管理部门。 注意： （1）对于现销业务，则不存在该业务环节，销售单直接传递给会计部门，并由后者办理收款事宜；之后，加盖“收讫”印章的销售单再传递回销售单管理部门； （2）对于规模较小的企业来讲，信用管理通常归属于会计部门，由专人负责即可。 （二）向客户交付货物（发生，完整性） 1、（仓库）按销售单供货，同时仓库编制连续编号的出库单； 注意： 这一程序可防止仓库擅自供货。 2、（运输）按销售单装货，同时发运部门编制连续编号的发运凭单 注意： （1）这一程序可防止发运部门擅自装货； （2）在实际工作中，出库单常常与发运凭单合二为一； （3）通常情况下，销售单